作业成本法与标准成本法应用的比较研究

李纪周

1.引言

传统的成本控制系统，特别是传统的以数量为基础的成本控制系统，已不能适应当今自动化程度越来越高的新环境。新的成本控制方法和新的成本管理理念，正在这种需求之下产生的。从某种意义上讲，现代企业的运营过程就是成本的管理和调控的过程。现代成本的管理越来越呈现出系统化、复杂化、程序化和集成化等特征，这使得企业的成本结构和管理模式大为改变。作业成本法和标准成本法作为成本控制的两种主要方法，在企业成本控制系统中发挥着积极有效的作用，对两者的应用进行比较研究可以为企业准确地进行经营决策提供有用的信息。

2.标准成本法概述

标准成本法，是指通过精确的和科学、严密的调查论证和分析与测定而制定的。它产生于20世纪20年代的美国，第二次世界大战后随着管理会计的发展，形成由标准成本的制订、差异的计算和分析以及差异的账务处理三部分组成的标准成本系统（Standard Cost System）。标准成本是指在现有的生产经营环境下，正常价格和生产技术水平下，据历史成本的平均值，剔除不正常因素，并考虑成本未来变动趋势而制定的，一般是按每种产品耗用的直接材料、直接人工和制造费用分别制定。因此，标准成本是一种用来评价实际成本和衡量工作效率的预计成本。标准成本法以标准成本为依据，对实际成本脱离标准成本的差异进行揭露和分析，查明原因和责任，采取措施，从而实现标准成本。……