可供出售金融资产财税处理差异的系统性探究

百色学院经济与旅游管理系 蔡 旺

广州大学松田学院管理学系 蔡旺清

可供出售金融资产财税处理差异的系统性探究

百色学院经济与旅游管理系 蔡 旺

广州大学松田学院管理学系 蔡旺清

金融资产是新企业会计准则中比较复杂的知识点，而金融资产的重要组成部分——可供出售金融资产，更是一个全新的内容，其财务处理与税务处理存在着诸多差异。本文采用实例分析，从可供出售金融资产的取得、持有收益、公允价值变动、资产减值及处置等五个方面入手，系统性地分析其在财税处理上的差异，以期为实务操作者提供一定的帮助。

可供出售金融资产 财务处理 税务处理 差异分析

一、引言

金融资产通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资等资产。而可供出售金融资产是金融资产的重要组成部分，一般是指在初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。由于《企业会计准则》与《企业所得税法实施条例》（以下简称《条例》）分属两个不同的专业领域，虽然彼此存在一定的联系，但由于各自的目标和服务对象不同，二者之间存在较大差异。企业既要按照《企业会计准则》的规定进行财务核算，又要按照《条例》的要求计算纳税，因此在理论中知晓并在实务中熟练掌握两者差异非常重要。……