我国企业税务信息披露模式的反思与构建

李彩霞

（1.天津财经大学 商学院，天津 300222；2.天津农学院 经济管理系，天津 300384）

一、引 言

约翰·A·克里斯腾森和乔尔·S·德姆斯基（John A.Chris⁃tensen and Joel S.Demski，2006）从信息视角辨别会计实质，认为会计是用来提供信息的，“是使用估价语言和代数式来达到传递信息的目的”，会计的实质就是“提供信息”（或者称之为“披露信息”），并提出信息视角的关键问题是会计“能够提供什么信息”［1］。根据这一思路，本文提出：会计能否披露税务信息，如何披露税务信息。

国外对税务信息披露问题研究较早。南北战争时期，美国于1861年颁布的税收法案要求公开税务评估信息（tax as⁃sessment information）。自此，美国开始就是否“公开披露纳税申报表”（public disclosure of tax returns）开始了漫长而激烈的争论，支持者认为企业纳税申报表信息公开披露可以有助于政府监管企业、提高资本市场的效率、提高税收遵从水平等；反对者认为，公开披露纳税申报表将违背保密原则等。David，Shackelford，and Slemrod（2003）［2］回顾了纳税申报表披露的历史沿革，从会计、经济和法律角度就企业纳税申报表信息公开披露进行了研究，其焦点关注于企业纳税申报表是否需要公开披露、采用何种形式披露，但未能从会计角度分析税务信息披露问题，而且其研究结论仅限于美国税制环境和税制结构。Larry Gene Pointer（1973）［3］从会计角度研究了公司税收政策披露问题，认为需要披露公司税收政策对财务的影响，并举例说明了在利润表中如何披露所得税费用（income tax expense）等。Clyde P.Stickney（1979）［4］研究了所得税费用的计量以及企业所得税的披露。Larry Gene Pointer（1973）与Clyde P.Stickney（1979）的研究虽然也有一定的借鉴意义，但其所讨论的会计制度环境与当前会计规则存有较大差异。……