辨析权益结合法和同一控制下的企业合并

张建英 吴金波

（山东农业大学经济管理学院 山东 泰安 271018）

企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主题的交易或事项（CAS20，2006）。如何对企业合并交易或事项进行确认与计量，是企业合并会计的主要内容之一，从企业合并会计处理方法的发展过程来看，主要有权益结合法与购买法。我国企业合并会计准则中按是否受同一方或相同的多方共同控制，将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，非同一控制下的企业合并账务处理使用购买法，同一控制下企业合并的会计处理类似于权益结合法。对于初学者来说，常常困惑于权益结合法和同一控制下的企业合并二者之间的区别。那么二者有什么不同呢？本文试从其含义、合并对价的方式和账务处理等若干方面加以辨析。

一、二者含义不同

权益结合法作为企业合并的会计处理方法之一，又称联营法、股权合并法，是将企业合并视为参与合并的企业股东为了继续对合并后实体分享和分担风险，而联合控制它们的全部或实际上是全部的净资产和经营活动行为的一种企业合并的会计处理方法。权益结合法将合并视为股权联合行为，而不是资产交易。

图1 同一控制下企业合并与权益结合法关系图

同一控制下的企业合并是我国《企业会计准则第20号——企业合并》对我国目前的企业合并所做的分类。企业合并按照参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制进行分类，将企业合并分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。……