XBRL国际比较及在我国的应用

北京经济管理职业学院 宋 磊

XBRL是各个上市公司、证券交易所利用互联联网编制的财务报表并利用该报告载体反映企业的经营状况，最初由美国华盛顿州的注册会计师查尔斯·霍夫曼（Charles Hoffman）于1998年7月提出。因为利用网络对企业信息进行规范化披露，而网络规范操作具有非常统一的格式，有具体的标准和格式进行规范，所以在这种语言状态下编制的财务报表和反应企业的真实财务状况具有可交互操作和多用途产出功能。XBRL大大提高了财务报表核算、披露信息的及时性和准确性，尤其该语言状态具有的共享访问和低成本进入的优点。增加了公司财务报告披露的及时性和透明度，提高了投资者对财务报告信息的利用率。目前国际上许多大型交易所、证券公司都意识到了该技术的优越性而引进该语言技术。所以相对于传统的会计信息披露的方式，XBRL的快速发展引发了会计领域信息披露新一轮的研究热潮，但在具体XBR推广及应用过程中，XBRL虽然优越性显著，但是取得的成果却非常有限。对于广大的会计信息生产者来说，如何正确认识该语言状态的弊端和优势是非常必要的。

一、XBRL应用比较

XBRL自产生于1988年以来，在国际范围内得到快速应用及推广，国际上很多典型的会计师事务所、证券公司均意识到该语言状态下处理会计信息的优点，均采用此语言状态技术。

（一）美国纳斯达克证券交易所（Nasdaq）XBRL应用 微软、纳斯达克和普华永道合作开发了具有典型性、适合其经济活动运作的XBRL示范性演示，可在http://www.nasdaq.com/xbrl获得，这个典型的扩展性语言程序包括：首先一小组公司引用典型性数据；该语言状态下的服务公司在互联网上按照固定的程序处理这些数据；在Microsoft Excel工作状态下的行列工作表因为有很多简单操作的固定程序和定义，人们都意识到该工作表的功能非常强大和快捷，该语言状态下的网络公司利用这些工作表将上市公司的数据进行网络处理，这些在Microsoft Excel工作状态下分析的数据，简单易行的工作表状态能够把这些数据进行真实共享分析，这种融合了互联网、商业供应链工具下的扩展性工作语言工具能够真实公允的反映企业的财务状况、经营成果。

（二）德国证券交易所XBRL应用 德国根据该语言状态发展的客观情况和会计发展的实际情况发布了德国特色的XBRL分类体系，对外发表声明，德国所有财务报告使用者能够利用该语言状态技术直接进入所有上市公司的财务报告。为了提高上市公司会计信息披露的透明度及极易接近性，德国典型的证券交易所从处理会计信息和利用会计信息的使用角度经验出发，2004年启动XBRLPILOT项目。目前德国大部分证券交易所以PDF格式对上市公司的经济活动信息进行展示，会计在发挥核算功能的同时还发挥审计监督的作用，其所实施的XBRL语言状态主要以凝结公司财务状况的财务报告为主，逐步对财务报表进行分解及整合，首先从季度报告开始到中年财务报告到年度财务报告，然后分类逐步展示。主要流程是：德国交易所提供统一的上市公司EXCEL模板形式的财务报告；该财务报告对上市公司的实际情况进行全部整合并自动生成统一格式的财务报告文件，并通过统一的信息平台交换到指定的网站，德国交易所利用特权和固定的软件将这些统一格式的报告资料放在其网站的XBRLPILOT栏目中，供所有的目前财务报告使用者和潜在的财务报告使用者提取和使用分析这些数据。这种语言工作状态能够改变以往传统的财务报告披露方式，所有的上市公司的报告信息格式统一，披露的时间一致，有利于信息的共享和投资者的运用。

（三）韩国创业板（KOSDAQ）与韩国证券交易所（KSE）XBRL应用 韩国创业板（KosDAQ）和韩国证券交易所（KsE）合作开发了该项目，符合通用的会计信息国际化标准。该项目在KosDAQ网站上披露了所有上市公司过去5年的财务报表数据，并对这些数据进行横向及纵向的分析，投资者可以从上市公司网站上非常方便的下载包含全部财务数据的该语言状态下的实例文件和专门的网络分析工具，这种专门的工具可以破解财务报表数据包含信息的不确定性和估计的成分。韩国的该语言状态发展非常早。在2003年11月至2004年4月期间开始付诸实施，韩国证券交易所关于该语言状态下的项目早已经成功调试好。并在7月至10月开始试运行，10月20日正式提供服务。韩国证券交易所XBRL标准吸收国际上该语言状态发展比较好的国家的标准和特点，主要设计的内容包括：基于XBRL2.1设计；该语言状态均具国际性会计准则特性；涉及若干领域，比如银行、证券、保险、租赁等金融领域。在未来的发展方面，由于各个上市公司实施该模式成本非常多，韩国证券交易所希望能够获得政府支持，同时670家上市公司能够大力推广XBRL通过宣传这种模式的有点希望扩展现有的实施范围，同时不断拓展这种模式的标准，这种语言状态不仅适合于对财务信息的披露，还能包括其他信息的披露，比如成本信息、企业专利信息等。

二、XBRL在我国的应用模式

（一）财政部对于XBRL应用的规定及实施情况 我国所有的上市公司为大力推广该语言状态的适用性和普及性，我国财政部提供了大量的统一格式的实例文档，同时因为该语言状态是新型工具，为了降低在运用过程中的应用的成本，财政部从以下方面采取措施：（1）对于有条件实施该模式的企业，鼓励并帮助这些企业在实施该模式中存在的障碍进行解决，对于无条件使用的该语言状态的上市公司慢慢渗透理念，辅导操作，逐步实施。（2）财政部为了节省所有上市公司使用该语言技术的成本，在借鉴目前上市公司在普及ERP软件的基础上，开发简易填报软件，供所有上市公司免费下载，根据这种同样的免费软件，企业生成标准统一的财务报告实例文档，有助于上市公司生成信息的格式规范性和标准统一性。（3）财政部鼓励所有的软件公司一定要积极开发符合各行各业的该语言状态下的报告软件，并借助于目前上市公司使用ERP软件的基础，互通财务报告的通用性，共享财务报告内容，以使所有的不懂财务知识的报告使用者也能读懂财务报告，利用该软件对上市公司的不同财务状况进行比较及分析。

（二）证监会XBRL应用 证监会从2002年5月开始制定《上市公司信息披露电子化规范》，并在2003年底对所有上市公司的财务报告披露的过程进行试运行，因为该规范由全国金融标准化技术委员会审批通过，具有宏观操作的平台和依据，使得我国上市公司利用该语言状态进行XBRL的报告披露具有合法、统一的规范。为了充分挖掘XBRL良好的扩展性和弹性以至于能够和国际上市公司在该语言状态下披露的信息接轨，该标准最终确定采用国际上的XBRL规范标准。国际化的标准也有利于所有上市公司的财务报告使用者对财务报告进行横向和纵向的比较，这些比较有助于投资者的决策服务和做出正确的决策方向。在XBRL具体应用方面，深市和沪市根据每个上市公司基本情况和具体的该语言状态下应用标准和具体要求，首先在沪市50家上市公司进行XBRL标准的年报摘要作为推广试点，50家上市公司成功将传统财务报告改装成这种语言状态下的报告格式，然后将XBRL推广到部分市公司2004年的一季度报告和上市公司中报，摘要以及年报摘要和年报全文披露。随着试点企业的成功实施该技术，2005年试点公司范围和试点内容进一步扩大，2005年中国证监会要求所有的上市公司在以传统数据格式报送2004年年报时，必须同时报送XBRL格式的年报全文并实施共享，投资者可以通过登录沪市网站浏览所有上市公司在该状态下的语言报告，符合上市公司披露规范的财务报告。2005年证监会抽取部分上市公司应用该语言状态下的财务报告，并将从传统财务报告到该语言状态下转换的软件工具在网站上公开披露，软件的大力推广和免费下载，鼓励所有的上市公司应用该语言状态提供了平台。组织建设方面中国正证监会在推广该技术过程中取得了很大的进步，2005年发起并成立“XBRL中国地区组织促进会”，开始了XBRL在中国的大力推广及普及过程。2008年10月，XBRL中国地区组织正式成为XBRL国际组织成员，在该国际组织有了一席之地的发言权之后，该中国组织能够代表中国参与XBRL国际组织的决策和活动。2008年11月12日，XBRL中国地区组织正式成立。在该语言状态推广过程中，互联网发挥了不可估计的外部力量，要求将该语言状态下改装的财务报告在互联网上全部共享，供所有的潜在财务报告使用者使用及做决策，这种低成本的披露方式有助于投资者多国内和国外的上市公司进行比较推广。

三、我国应用XBRL有待改进的问题

XBRL方便快捷，应用范围十分广泛，为很多困扰人们很久的问题提供了可行的解决办法，不仅根据上市公司自身特点编制和对外传递财务报告，而且还可以提供所有内部管理报表、税务资料、会计文献和相关法规资料等供内部管理者使用，但由于XBRL在我国引用时间不久，实践和理论上还未成熟，应用范围非常有限，仅限于证券行业对外报送上市公司的财务报表，而且在应用当中也存在诸多问题。

（一）披露实质 从理论上讲，XBRL技术使用户统一规范要求是所有的上市公司财务报告使用者在面对财务报告的某些数据时，可以从该数据的表面动态追溯至该数据的最初来源及相关支持数据，这些能够追踪到的基础会计数据真实反映了上市公司的本质经济活动，对所有的投资者来说才是最重要的。将传统的财务报告改装成新语言状态下的财务报告，只是形式的改变，但并没有追溯到经济业务反应的原始凭证，这样的变换格式披露信息对上市公司会计信息的使用者和潜在的使用者是没有多大用处的，因为如果上市公司从源头造假，就会蒙蔽所有的财务报告使用者，所以如果探究财务报告的真实面目，必须严格验证原始凭证的真实性，这样的披露格式才是投资者真正需要的，所以这种语言状态必须破解的难题就是该语言状态下基础的披露实质。

（二）XBRL应用进程 在该语言状态推广过程中，沪深两家证券交易所一直是国内推动XBRL应用的中坚力量，广大的财务报告使用者通过访问证券交易所网站就能浏览到上市公司的信息。但从应用XBRL进程看，投资者获取上市公司公开信息的主要方式包括证监会指定的信息披露报刊、网站、证券交易行情软件以及其他可以方便快捷查询的网站。但由于网路普及的局限性和网络信息的大量性，很多投资者利用软件对这些信息进行过滤，这样获取的信息才能具有针对性。但该软件提供的信息来源广泛、及时性等非常的特性显示不出来，更重要的是看不到XBRL状态下盖上市公司的相关信息，很多的免责条款更是让广大用户必须面对自身利益遭受损失的可能性。

（三）报告模式 中国乃至世界的上市公司均采用复式记账法作为基础披露传统会计报表，虽然这种一维报告模式口径统一，有助于不同行业上市公司进行比较财务状况和经营成果，但这种报告模式只是从单纯角度填上市公司具体数字，这种填报状况就会天然割裂各个指标之间的内在联系，限制了上市公司真实信息披露的深度与广度，报表使用者信息共享相互脱节，表际之间的稽核相对困难。尽管学术界对这种报告模式的批判从未停止过，但改善该模式主要集中于报告项目的增减设计上，而在报告结构方面几乎未涉猎过多维模式，这种一维报告模式仍然是广大上市公司集中利用的模式，多维报告模式没有办法推广，上市公司的报告使用者就不能追索到财务报告信息披露的根源，这样XBRL的应用推广就会存在很多障碍。

（四）XBRL推广过程 XBRL在推广过程中，需要信息生产者和使用者进行互动，但是财务报告信息披露过程中存在很多搭便车行为，很少有财务财务报告使用者将传统的财务报告模式自动转换成XBRL语言状态，这样就会使得这种XBRL语言状态在推广过程中存在很多障碍因素和不为人知的困难。

由于XBRL震撼全球的优势和潜力，自从诞生以来受到全球许多国家的关注，许多国家对其的应用只限于相对较小的范围，所以XBRL的发展还有很长一段路要走。虽然加入了国际组织代表中国上市公司在运用该语言状态的一种进步，但是中国的上市公司数量非常多，披露的信息非常复杂，如果能够通过XBRL可以更加便于非财务信息的囊括，道路会非常艰难，但是既然这种信息工具披露具有很强的优越性，利用这种先进的工具有助于分析结果的客观性，决策的准确性，未来仍将是XBRL、ERP和会计软件并行的时代。

［1］潘琰：《公司报告模式再造：基于XBRL与Web服务的柔性报告模式》，《会计研究》2007年第5期。