内部存货跌价准备抵销会计处理方法浅析

中南财经政法大学会计学院 李春儿

根据最新的企业会计准则，合并财务报表中的存货跌价准备余额，应反映企业集团（而非内部购买方）期末存货成本高于其可变现净值的差额。然而，内部存货交易的内部销售价格往往不等于内部销售方的销售成本，这就导致内部购买方和企业集团以不同的成本来反映同一批存货，从而购买方个别报表中确认的存货跌价准备余额不能反映企业集团的真实状况。因此，编制合并财务报表时需要作相应的抵销会计处理。笔者通过实例分别介绍两种不同的处理方法：

［例］2009年母公司销售一批存货给子公司，不含税售价为10000元，成本8000元，子公司2009年未实现对外销售，2010年对外销售50%：（1）若2009、2010年末，子公司个别报表中相应的存货跌价准备余额分别为1000元、700元；（2）若2009、2010年末，子公司个别报表中相应的存货跌价准备余额分别为3000元、1200元。拟两种不同方法作出相应会计处理。

一、见招拆招法

思路：将内部购买方个别报表的每一步行动（包括期初余额、本期销售结转、本期计提或转回存货跌价准备）分别与企业集团合并报表应有的行动进行对比，每一步行动的差异数额为多少就抵销多少。

（1）2009年末，由于子公司（购买方）个别报表中存货跌价准备的余额为1000元，可知年末结存的存货可变现净值为9000（10000-1000）元，而企业集团合并财务报表中存货成本（即内部销售成本）为8000元，属于“个表成本>可变现净值>并表成本”的情况。合并报表中应确认的存货跌价……