内部控制文化维度的思考

○ 杜爱文

（宁波城市职业技术学院财金学院 浙江 宁波 315000宁波大学职教学院 浙江 宁波 315000）

内部控制的建立基于两个基本假设：第一，两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的几率很小；第二，两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性要大大低于一个人或一个部门舞弊的可能性。这种分工与制衡，一方面有效地减少了错误和舞弊行为；另一方面，由于增强了工作中的专业化程度，也大大地提高了工作的熟练程度和工作效率。这两个假设体现着业务活动过程中人们的思想、理念、行为、习惯等等，也体现着人们之间的文化现象。这就注定了内部控制与文化有着不解之缘。

无论是用“五要素论”，还是“八要素论”去诠释内部控制，总离不开内部控制依存的环境，特别是文化氛围，因为文化氛围的影响力正是内部控制执行力之源。因此，明确内部控制存在缺陷的认识和文化维度问题的剖析，对于揭示内部控制的文化维度可谓意义重大。

一、界定内部控制的文化

确定或者剖析内部控制的文化类别有利于正确深入地了解内部控制的人文环境，有利于营造内部控制的主流文化。

1、内部控制是关于人的文化。内部控制的主体、客体以及内部控制措施的执行都离不开人，也离不开人的思想、理念、行为，离开人的行为去谈内部控制当然是苍白无力的，因而内部控制是关于人的文化。

2、内部控制是关于社会的文化。在社会或组织中，内部控制不仅涉及到各类型的人，并最终为一定的人们服务，而且会涉及到一定阶层内人的群体，具有社会性，所以内部控制是一种关于社会的文化。……