企业所得税预缴税款管理中几个问题的认识和处理*

□徐飞

(贵州省税务干部学校，贵州 遵义 563000)

纳税人据实缴纳税款或者税务机关据实征收税款是税款征收的基本原则，在企业所得税征收管理中，由于企业的收入和费用列支要到企业的一个会计年度结束后才能准确计算出来，无论是按月征收还是按季征收，都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题，据实征收无法实现。于是企业所得税采取“按年计算，分期预缴，年终汇算清缴”的办法征收，分月(季)预缴是为了保证税款均衡入库的一种手段，预缴税款管理是企业所得税征收管理的基础性工作。本文对企业所得税预缴税款管理中应当注意的问题作一梳理，以利于加强企业所得税税款预缴管理工作。

一 预缴税款是纳税人的法定义务

企业所得税征收管理中，纳税人按月(季)预缴税款是一种什么性质的行为，本文两种财政理论为依据予以说明。在传统的国家分配论前提下，税收是以实现国家职能为目的，以国家为主体的分配活动，过度强调税收的“政权依据”以及“强制性”、“无偿性”导致税收活动中纳税人与国家及税收征管职能部门法律地位的极度不平等。对于企业所得税征收，直白地说就是:既然企业的收入和费用列支要到企业的一个会计年度结束后才能准确计算出来，无论是按月征收还是按季征收，税务机关(国家)都存在不能准确计算当期应纳税所得额，那么就强制性地要求纳税人按月度或者季度预缴税款，并且这种要求是以法律形式——企业所得税法来表现的。……