从税收视角谈增值税视同销售的会计处理

江凤琼 刘 念

自1994年以来，增值税收入在税收中所占的比例一直居于首位，国家为了平衡税负，保持增值税征收的完整性和扣税链条的连续性，促进增值税的规范管理，税法上将某些不符合销售行为的商品流通规定为“视同销售”行为，所谓视同销售是指在企业发生特定的提供商品或劳务后，因税法和会计在确认收入方面的差异，会计上不作为销售业务核算，不确认会计收入，而税法规定视同销售实现，要计算营业收入并计算应缴纳的税费。

一、增值税视同销售的界定

增值税视同销售是与一般意义上的正常销售有所区别的销售行为，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财法字[2009]第50号）第四条规定：“单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物应缴纳增值税：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送人。”另外，值得注意的是，2006年新会计准则实施以后，增加了两种增值税视同销售情况：非货币性资产交换和债务重组。

视同销售货物，一般纳税人要计算销项税额，小规模纳税人应当计算应纳税额。……