货物购销环节的国际避税方法及防范

■ 韩采宏 韩岚岚 山东商务职业学院

随着我国经济的持续快速增长，外商来华直接投资越来越多，我国与境外的物流也更加频繁和活跃，但随之而来的是国际避税手法的多样化和复杂化。这不仅使得我国税收严重流失，而且造成了国内外商投资企业之间的不公平竞争，严重影响了国际经济秩序。因此，认真分析国际避税的成因及特点，实施有效的反避税措施成为当务之急。目前，国际避税手段复杂多样，可能出现在企业经营的方方面面，本文将仅就货物购销环节存在的国际避税问题进行分析。

从理论上讲，跨国公司通过转让定价实现国际避税的形式有两种：一是正向避税，即跨国关联企业把利润的实现地点从税负较高的地区转移到税负较低的地区，谋求集团企业内部整体利益的增加；二是逆向避税，即跨国关联企业把利润的实现地点从税负较低的地区转移到税负较高的地区，从而谋求自身利益的增加。

在实践中，跨国公司集团避税的方法相当复杂，既可以在原材料购进环节避税，又可以在产品销售环节避税；既可能涉及两家关联企业,又可能涉及多家关联企业。下面以具体案例进行分析。

一、原材料购进环节避税

假设甲国有一家跨国公司X在乙国投资，最后决定组建合资企业A，其中公司X持股比例为80%，乙国的持股比例为20%，公司A有60%的原材料从甲国的公司X进口。甲国的公司所得税率是5%，乙国的公司所得税率是30%。在一个纳税年度中，公司A以2万美元/吨的价格从公司X进口原材料100吨，然后将生产的产品以4万美元/吨的市场价格销售给非关联的客户。……