我国内部控制目标特点浅析

湖南省电力公司益阳电业局 张琳 劳姗

控制的前提是设定目标，没有目标的控制是毫无意义的，目标设定在内部控制理论体系和规范中具有重要地位。目前，各国内部控制规范大多是按照“目标-手段”的模式构建，如，我国的《内部控制基本规范》、美国的《内部控制——整合框架》和《企业风险管理——整合框架》、日本的《财务报告内部控制评价与审计准则》等，均是如此。本文结合对美国对内部控制目标的设定，以及现实的一些具体情况，分析我国内部控制目标的特点。

一、我国和美国内部控制目标的简要介绍

2001年，我国发布《内部会计控制规范——基本规范（试行）》，规定内部会计控制应当达到的基本目标为“规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行”，涉及可靠性、资产安全和合规性等三类目标。2007年，我国发布的《内部控制基本规范》将内部控制目标界定为：“合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略”，涉及的主要目标仍然是三类，但在顺序和内涵上发生了一定变化，同时还提出了辅助性目标，即经营性目标和战略性目标。上述两个规范发布的时间、主体，涉及的内容和环境等均不完全相同，且后者并没有否认前者。在实务中可以理解为内部控制规范包括内部会计控制 （这一点在目标的设定上可以看出），内部会计控制规范是内部控制规范的具体化，如对资产安全目标的设定上。……