对审计重要性、审计风险及审计证据之间关系的探讨

广州华立科技职业学院 何玉冰

一、审计重要性、审计风险及审计证据的内涵

（一）审计重要性

我国最新的独立审计准则对重要性的定义是，在具体环境下，被审计单位财务报表错报的严重程度。这里的错报包含漏报，包括财务报表金额错报和财务报表披露错报。

重要性概念可以从下列方面进行理解：

（1）如果合理预期错报（包含漏报）单独或者汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。

（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额和性质影响，或受两者共同作用的影响。

（3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

（二）审计风险

审计风险是财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险模型：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。其中，固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报、漏报的可能性。控制风险取决于与财务报表编制相关的内部控制的设计和运行的有效性。所以，固有风险和控制风险都是注册会计师在审计前财务报表客观存在的风险，两者合并称为“重大错报风险”。注册会计师可以评估重大错报风险水平。检查风险是如果存在某一错报，该错报单独或者连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现错报的可能性。……