购买法与权益结合法的比较研究

叶振宇

企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并按合并方式分类可分为吸收合并、新设合并以及控股合并三种；按合并类型分类可分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并两类。同一控制下的企业合并指的是参与合并的各方，在企业合并前后均属于一样的最终控制方；非同一控制下的企业合并指的是参与合并的各方，在企业合并前后分属于不一样的最终控制方。购买法与权益结合法是企业合并时对其财务报告进行合并所采用的两种最主要的会计处理方法。本文通过两种方法的比较，探究了“二元制格局”我国的现实意义。

一、购买法与权益结合法的概念

1.购买法的概念

购买法又称购受法，是指企业运用转让资产，承担负债或者发行股票等手段，通过一家公司收购另一家公司的方式对企业联合进行会计处理。购买法把购买企业获得被并企业净资产的行为看作资产的交易行为，即将企业合并视为购买企业以一定的价款购进被并企业的存货、机器设备等资产项目，同时承担该企业的所有负债，这一行为和企业从外界直接购入资产并无太大区别。收购公司把所取得的资产与所承担的负债的差额作为取得成本，把取得成本和所取得的有形资产及可确认的无形资产的公允价值与负债的差额作为商誉。收购公司的报告收益仅包括自取得被收购公司后的经营成果，并且，要以收购公司的取得成本作为基础计算这些经营成果。……