浅析销售商品收入的确认条件

四川财经职业学院 王琳

企业中，财务数据、财务报表繁多，专业性强，许多老总如读天书，看不懂报表。但是老总们在实践中体会到，只要每天了解四个数据，就基本上掌握了公司的财务情况，即：第一，现金流量，现金是企业的血液，只有真金白银才是硬道理；第二，应收账款，应收账款是企业现金流的重要来源；第三，应付账款，和供应商搞好关系，是企业诚信度的指标；第四，利润，是企业健康发展的标志。而收入直接影响着利润，一直被企业和投资者所青睐。作为一个合格的会计人员，就需要正确地判断收入确认的条件，只有这样才能正确地核算收入，为企业老总进行经营决策提供实时准确的信息。

企业会计准则第14号——收入准则中规定，要确认收入，必须同时满足以下五个条件，而这五个条件相对比较抽象，所以在本文中，笔者通过案例来认识和理解这些条件，规范企业对收入确认的做法。

1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

这是销售商品收入确认的条件中非常重要的一个条件。商品所有权上的主要风险，指人们买来的东西将来可能带来的损失，比如东西贬值降价、损坏等等；商品所有权上的主要报酬，是指商品未来带来的经济利益，比如升值、使用过程中产生了经济效益。

以一个制造企业为例，企业的生产需要原材料。所以需要货比三家，从供应商采购一批原材料。供应商把原材料卖给了企业，企业在使用过程中由于自身的原因浪费了材料，产生了损失，和供应商没有关系。企业经过有效地组织生产经营，取得了很好的业绩，和供应商也没有关系。这种情况下，原材料所有权上的主要风险和报酬随着材料从供应商卖给企业而发生了转移，转移给了买家。这个情况就满足收入确认的第一个条件。

是不是东西卖给我们，并交到我们手上，主要风险和报酬就同时转移给了买家？通过下面这个案例，来进行理解。企业的车间需要一台高端机器设备。经过招标，选中了某公司作为供货商签订了销售合同，合同约定，设备公司应负责该机器设备的安装工作，在安装结束并经企业验收合格，就立即支付货款。机器设备如期运到了车间，交给了相关负责人，并开具了发票，该设备公司可以确认收入吗？在这种情况下，设备安装调试是设备销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素造成设备不能正常运行，影响设备销售的实现。因此，设备交给企业，并不能说明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，不能确认收入。只有等安装完成，正常运转，才能表明与设备有关的主要风险和报酬才转移给买家。

还有一种情况是，企业销售商品的收入是否能够取得，取决于买方是否已将商品销售出去。如企业采用支付手续费方式委托代销商品、售后回购等。支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品数量向受托方支付手续费的销售方式。在这种方式下，委托方发出商品时，商品如果卖不出去，会退回给委托方，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方。委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。售后回购，是指在企业销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所销商品的特殊销售。在售后回购业务中，企业虽然已经把商品卖出去，但是由于日后要买回此商品。无论该商品是升值或者贬值，都必须由原卖方承担。因此，所售商品所有权上的主要风险和报酬并没有从卖方转移到买方，因而不能确认相关的销售商品收入。会计处理中，按照“实质重于形式”的要求，视同融资进行账务处理。

通过以上三个案例，可以看到，要判断是否满足收入确认的条件，应当按照“实质重于形式”的原则进行判断。商品交付买家并不一定伴随着收入的确认。在经济业务中，存在即使代表所有权的实物和凭证已转移给买方，但所有权上的风险报酬并未转移的情况，必须对经济业务的实质进行分析和判断，这样才能更准确地确认收入。

2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

商品卖出去了，商品所有权不属于卖家原企业了，企业一般就没有义务和责任保管这个商品，企业也不会管理与控制这个商品。比如，供应商把原材料卖给企业，可以自主决定如何处置原材料，公司是不会干涉的。企业不会对产品的使用发表任何意见。在满足收入确认的其他条件时，该供应商就可以确认收入。

接上文购买机器设备的举例，机器设备安装好以后，必须进行定期维修和保养，这样才能保证设备安全运行。设备公司接受委托，定期对设备进行检测和保养，对设备进行继续管理，那是不是可以认为，设备公司保留了设备的继续管理权，不符合收入确认的条件呢？设备的所有权属于企业，因此，设备公司提供的定期检测与设备的所有权无关，是与销售设备无关的另一项交易。因此，对设备的定期检测并不影响设备销售收入的确认。

3 相关的经济利益很可能流入企业

商品销售相关的经济利益就是商品销售的价款。“很可能”是一个定性的表述，定量地来解释这个条件，就是价款收回的可能性要比收不回的可能性要大，价款收回的可能性超过50%。如果估计价款收回的可能性很小，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。当然企业都比较讲诚信，不会拖欠价款。商品的价款很可能流入卖方企业中。此时，就满足收入确定的第三个条件。

如果卖方企业判断销售商品收入满足确认条件确认了一笔应收债权，以后由于买方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原确认的收入，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。如果卖方企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时了解到买方经营状况不佳，资金周转十分困难，就可能会出现与销售商品相关的经济利益不能流入企业的情况，不应确认收入。

4 收入的金额能够可靠地计量

只要商品的销售价格已经确定，收入的金额就可以可靠地计量。接上例，设备供应商给我们定价一台100万元，供应商公司收入的金额就是100万元。收入的金额是进行收入核算的重要前提。

5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

会计的核算，强调“收入与成本配比”的原则。意思是，我们有了收入，必定要付出相应的代价，也就是会发生相应的成本。只有知道成本有多少，才能正确地计算利润。否则，就不能确认收入。假设设备公司销售的机器设备，是自己生产的，成本会计核算的资料显示每个设备成本是80万元，这个80万元就是可靠的计量成本。毛利就是每台20万元。如果机器设备是设备公司委托其他厂家加工的，加工厂有可能把货已经发给设备公司，却没有和其进行结算，所以设备公司对设备的加工成本就不能可靠计量。即使电子公司把计算器发货给我们，也不能确认收入。

最后，对以上五个条件进行小结。销售商品收入的确认，需要同时满足这五个条件。企业应当严格按照准则的规定，规范收入的确认，以满足会计信息的真实性、可靠性和完整性，为企业核算经营业绩提供基础，同时为经营决策提供准确的信息。

[1]葛家澍,杜兴强.无形资产会计的相关问题:综评与探讨(上)[J].财会通讯,2004(9).

[2]斯科特.财务会计理论[M].陈汉文等,译,北京:机械工业出版社,2006(1).