对“营改增”相关问题的思考

李翠凤

增值税和营业税是我国主要的两种流转税的税种。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种，是我国最主要的税种之一；营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其所得的营业额征收的一种税，就行业来说，也就是对交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业来征收营业税。我国一直是增值税和营业税分立并存，适应我国特定的经济体制与税收征管状况，但随着社会经济的发展，两税并存的制度带来的一些弊端已日益突显：

第一，增值税抵扣链条易中断，导致企业税负不公。增值税和营业税都属于流转税，对应税商品和应税劳务、应税行为纳税。它们的征税范围基本上是平行的，互不交叉。增值税实行的是进项税额抵扣制度，当有来源与征收营业税的各行业的进项税额时，不能抵扣，或者是定率抵扣，产生抵扣不均衡或抵扣不准确问题，其实就是进项税额抵扣的链条出现了中断，将直接导致企业税负增加。与增值税具有的“中性”的优点相违背，增值税是不分行业不分对象来征税，只对实现的增值额来征税，客观上有利于鼓励企业公平竞争，要充分发挥这种中性效应，增值税的税基应尽可能宽广，包含所有的商品和服务。现行税制中增值税征税范围较为狭窄，导致增值税的抵扣链条被中断，公平性大打折扣。……