PPS抽样调查在审计工作中的应用

周明/哈尔滨东安发动机（集团）有限公司

PPS抽样调查在审计工作中的应用

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信息资料的收集、开发、和应用，对经济的建设与社会的发展和进步起着越来越大的作用。但是对社会各个领域，各个方面的所有信息都进行收集、处理，在操作上具有相当的难度，具有一定的不现实性。抽样调查因其工作量小、成本低、效率高，恰好能满足市场经济的这一需要，所以在经济生活中抽样调查方法就作为一种经常性的主要的统计调查方法。采用统计抽样调查方法，省时、省力、准确、快捷，对大幅度提高审计工作的效率和水平，降低成本，尽快达到审计目的都有着重要作用。

L审计；统计；抽样

一、审计统计抽样内容与总体流程

（一）审计统计抽样概念与优点

1.审计统计抽样基本概念。审计是对组织中的经营活动和财务记录的准确性和有效性进行检查、监督和审核的一种控制工具。审计的内容很多，财务审计是其中最重要的部分。审计统计抽样：是以假设检验为前提，设定抽样参数，确定抽样规模，无人为偏见地随机抽取样本进行审核。在抽样过程中应用数理统计模型和方法，根据样本特征，经科学计算推导，对样本结果进行评价，得出总体结论的一种审计方法。

2.应用审计统计抽样的优点。一是节省审计人员的工作量，提高审计效率；二是审计程序标准，也易于审计工作量的考核；三是便于量化和控制审计风险

（二）审计统计抽样工作流程

财务审计统计抽样调查方法的总体流程主要包括四个过程，八个步骤：

1.四个过程。计划过程、样本选取过程、样本审核过程和评估过程。审计人员应根据对样本的审计结果来推断总体的特征，从而做出审计结果，得出审计结论。

2.八个步骤。确定审计目标、定义审计对象总体、初步定义误差、选定抽样方法及参数、确定样本选样方法并选取样本、审核样本、评价抽样结果、书面说明抽样程序。

二、传统的统计抽样方法

（一）审计统计抽样调查方法两大类别

用于符合性测试的方法与用于实质性测试的方法。

对于第一类，即用于符合性测试的方法--属性抽样，就是以测试总体特征和内部控制制度的遵从行为目的而实施的统计抽样方法。它不能对总体的金额做出估计，也不能估计总体的最大误报数，只能说明错误发生次数比例的可能性，即对总体特征的测试结果只有有或无两种结果，也就是属性抽样被用来估计误差发生率，其对总体特性的评价结果通常是：在95%的可信赖程度下，现金业务的误差发生率不超过5%。

而对于用于实质性测试的方法--变量抽样，这是一种对账户和交易的余额进行审查时所实施的审计统计抽样方法，它能够对总体的金额进行估计，并且可以应用于记录不全的总体审查。变量抽样采用正态分布数学模型，它虽然与样本金额大小有关，但是因其采用均值方差概念，与金额正负零的情况关系不大，所以从理论上说，所有符合统计抽样调查的大总体亦可采用变量抽样中的任一种方法。但有一点需要说明，那就是财务数据不一定都遵从理想的正态分布，大多数会计账目呈右斜分布。

（二）变量抽样方法分类及其各自实际应用

变量抽样在审计中的应用比较广泛，其具体方法可以分为以下的几种，这些方法在实践中结合运用着财务审计方法与统计抽样调查方法，在财务审计领域有着各自不同的应用。

1.单位平均估计抽样。这是通过抽样审查确定样本的平均值，进而根据样本的平均值推断总体的平均值和总值。

2.差异估计抽样。这是以样本审定值与账面值的平均差额来估计总体实际价值与账面价值的平均差额，然后以这个平均差额求出总体差额和总值的一种抽样方法。

3.比率估计抽样法。这是以样本审定值与账面值之间的的比率关系来估计总体实际价值与账面价值的比率关系，然后以这个比率关系乘以总体的账面价值，从而求出总体实际价值的估计金额的一种抽样方法。

三、抽样方法的应用

1.抽样调查方法概念。在审计中，传统的统计抽样方法主要就是以上这两大类，即用于符合性测试的属性抽样和用于实质性测试的变量抽样。近年来推出了一种新的方法--抽样（Sampling With Proportionalto Size）。抽样是按照与容量成比例的概率抽样，它的关键在于将抽样单位定义成一个金额单位，因此它也称为货币单位抽样。抽样所需要做出的专业判断及其对样本容量的确定与属性抽样类似，从这个意义上说它是属性抽样的一个变化。而它的主要目的是评估总体的错误额，这一点又是变量抽样的特性，但是它与传统的变量抽样相比，它们的抽样单位不同：前者以货币为单位，后者以项目为单位；样本容量的确定也不同：前者与属性抽样类似，不必估计总体的标准差，而后者则需要估计总体标准差。因此，它属于一种混合抽样方法，适用于实质性测试和以金额为单位的项目的符合性测试。

2.抽样方法的工作原理。抽样的基本思想是：不以一个账户，一种凭证或一笔业务为抽样总体的一个单元，而是以货币单位，即1元钱作为抽样总体的一个单元的，其抽样总体就是由多个1元钱集合而成的总体对象。而在总体中，每一个单元被选取的概率是相等的，所以在抽样中金额越大的物理单元被选出的概率就越大，越容易受到审计人员的关注。运用抽样，审计人员可以只以较少的工作量，达到实际审定了较大部分的金额的效果。抽样在财务审计中的应用结合运用了多种知识，如错误增量、错误率、可靠性因子等等，并且由于抽样过程中是以货币单位作为抽样单元的，每一个货币单元被抽取的概率相等，这样使得金额越大的账户越容易被选出，比较符合实际财务审计工作的要求，从而可以取得比其它几种抽样调查方法更加有效的审计效果。

四、结论

企事业单位财务审计工作，是一项全面系统的工作，需要审计检查的事项繁冗复杂。随着形势的发展，传统的财务审计已经远远不能满足当前日新月异的经济工作的需要，这就要求采取更加精确、合理、详细、有效的审计方法。抽样则是针对审计工作的特殊性而专门设计的一种抽样方法。它基于一种泊松分布数学模型，对总体的分布没有严格限制。它同时具有变量抽样对总体进行定量估计和属性抽样对高额经济业务予以高度重视的优点，同时所要求的主观判断较少，有利于审计师提高审计效率，降低审计风险，而且由于这种抽样方法采用先抽组，再从入选的各个组中抽取最终样本的抽样过程，不需要完整的抽样框，比较简便易行，这样就比一般的抽样调查方法具有更好的经济效益，因而抽样方法现在已经被广泛应用于企业财务审计领域，有着非常好的应用前景，被很多国家的财务审计人员所采用、推崇。

[1]张桃梅；；浅谈审计中PPS抽样的运用环境[J];商业会计；2011年05期.

[2]邱东；；抽样方法确立坎坎坷坷--纵横话抽样之五[J];中国统计；2012年12期.

[3]刘红英；关于多目标分层抽样方法及其应用研究[D];西安财经学院；2013年.