关于铁路内部审计工作的几点看法和建议

刘军/哈尔滨铁路局审计处

关于铁路内部审计工作的几点看法和建议

刘军/哈尔滨铁路局审计处

铁路内部审计工作具有复杂性和特殊性，审计任务繁重与被审单位情况复杂的现状并存，审计组与被审单位之间的监督与服务关系并存，审计人员专业结构单一与项目日益多元化的现状并存。针对铁路内部审计工作这些特点，只有通过在思想上转变观念，在策略上主动调整，在方法上积极创新，才能有针对性地加强审计队伍建设，在圆满完成审计任务的同时不断提升审计能力。

一、运输业发展迅速，审计风险相对高

（一）现状与问题

随着铁路行业的飞速发展，技术设备与管理水平迅速提高，随着现代化管理的深入，对内部审计的重视程度也相应提高。由于面临的社会环境及内部环境复杂多变，增加了审计的难度和风险。

在铁路经营规模不进行扩大的同时，被审计的经营业务也变得日趋复杂，审计业务复杂化和审计范围不断扩大，为内部审计工作带来了更多的难题。对于铁路这样一个综合型企业，仅主业经营所涉及到的已经不再是单一行业领域，可能涉及到多个行业，其经营模式和业务细节也千差万别，再加上所使用的金融衍生工具越来越多，这就使得企业的会计更加复杂，记录中出现错误的可能性加大，为审计工作带来了更多困难。同时随着企业的审计范围的扩大，不仅包括对财务收支审计、经营业绩审计、经济责任审计、基础建设审计，也要求对企业持续经营能力做出评价，审计人员单纯通过对财务上的检查得出正确全面的审计意见难度比较大，因此，增加了审计风险的产生。

（二）审视与思考

企业的审计风险是指审计单位通过审计没有完全正确反映企业的财务状况，得出了不恰当的审计意见，做出了不正确的审计决定的可能性。主要包括两个方面的内容：一方面反映企业及其经济业务的财务报表等会计资料或企业内部控制存在着较为严重漏洞、缺陷或是重大的舞弊现象，但是审计人员通过审计后没有发现；另一方面反映企业及其经济的财务报表等会计资料或企业内部控制对企业的财务状况已经公允地进行了反映，但是审计人员却质疑其公允性，而做出不恰当的审计报告。

造成铁路内部审计工作风险加大的原因有很多。近年来铁路局经营业务范围的发展和审计范围的相应拓展，各单位之间经营范围差异大，这给企业的风险防范机制的建立和风险管理提出了更高的要求；会计信息及资料类型较多，增加了会计资料虚假性比例增大的可能性；审计目的已经由最初的财务收支的审计和经济责任的审计扩展到管理决策责任审计，从“经济监督”转变为“以经济监督为基础，对企业经济业务进行有效评价，向企业管理者提供决策依据”，大大地加剧了出具审计意见的难度。

（三）思路与建议

审计风险贯穿于审计活动的所有环节，是客观存在而且可控的，可以考虑从以下几个方面入手：

1.完善审计工作方案，结合被审单位具体情况，科学地编制工作方案，不能一套方案走天下，要做到审计目标明确、审计程序科学、符合审计规范、重要项目无遗漏，熟悉审计组成员能力和特点，合理分配人员，做到分工明确、各展所长、互相配合。

2.降低审计主体的风险，严格执行审计的回避制度和保密制度，保持审计工作的相对独立性，严格审计程序，预防由个别审计人员导致的审计结果不准确而产生的审计风险。

3.慎重做出审计处理和被审计单位业绩评价。审计处理过宽或过严都会降低审计效果并带来审计风险，必须要把握尺度，抓住重点，澄清疑点，定性准确，必须得到充分的审计证据及工作底稿，并与被审计单位进行充分沟通；对被审计单位业绩的评价，要真实反映会计资料中体现的经济活动事项的真实性、合理性、效益性，并对被审计单位业绩评价是影响审计工作风险的一个重要环节，必须基于扎实的前期工作，通过科学的决策过程，采用慎重态度处理。

二、非运输企业众多，内部控制落实难

（一）现状与问题

非运输企业审计是铁路内部审计工作的重点之一。随着市场经济的发展，铁路非运输企业涉及的行业领域日益扩大，包括物流、餐饮、酒店、旅游、广告、建筑施工、IT、制造等行业，铁路非运输企业由于处于运输业附属地位，经营模式多种多样，规模大小不一，会计人员素质参差不齐，在内部会计控制制度的建设上属于薄弱环节，长久以来，会计信息失真、截留收入、虚增收入、账外设账、私设“小金库”、贪污挪用国家资产，甚至携款潜逃等状况时有发生。

（二）审计与思考

非运输企业内部控制难，主要原因有以下几个方面：

从客观上来说，经营模式多种多样，各项制度规定难以一刀切，造成内部会计控制制度的“先天不足”。而且为数众多的非运输企业多数采用挂靠运输业经营，人员少，机构、职能不健全，容易形成领导决策一人说了算的情况。

从主观上来说，对非运输企业的管理思路容易徘徊在“一放就乱，一管就死”之间，为片面追求发展放松了对内控制度的重视，人员宣传和培训不到们，法制观念淡薄，缺乏对会计法规的正确理解，会计人员受制于领导，缺乏独立性，迫于各种压力很容易放弃原则，对上级言听计从。非运输企业的多元化发展，使得审计人员专业结构单一的问题更加突出，既精通专业，又熟悉法律、IT、工程、机电、物流等跨行业、跨领域、非财经类专业知识的人才相对缺乏，给通过审计工作完善非运输企业内控制度增添了难度。

（三）思路与建议

对于完善非运输企业的审计工作，应考虑以下几点：

1.逐步实现审计队伍知识结合多元化，应通过组织各种专业培训，并在审计工作过程中主动学习，以审代培，培养一批既精通审计专业，又熟悉IT、工程等不同领域的复合型人才，以适应非运输企业审计工作的特点。

2.以往在非运输企业审计中，往往偏重到财务风险方面的审计，对资产管理、运营效益等方面所存在的深层次问题提示较少，今后可兼顾资产管理风险、内部控制制度等方面，向管理型、绩效型、风险型审计拓展。

总之，随着铁路企业经营规模的不断扩大，管理层次的不断理顺，加强铁路内部审计工作已经成为促进铁路企业健康发展，适应铁路发展的内在需要和必然趋势。审计质量控制是审计工作永恒的追求，内部审计人员只能通过高质量的内部审计工作，才能获得各级领导、有关部门及员工的认可，只有通过审计工作质量的提升，真心诚意地帮助企业，才能更好地服务于企业。