新准则下资产减值对盈余管理的影响实证分析

●诸祺生

新准则下资产减值对盈余管理的影响实证分析

●诸祺生

2006年国家财政部为抑制盈余管理行为，颁布新的会计准则，规定“资产减值损失一经确认，在以后的会计周期内不得回转”。文章将建立回归模型，实证分析新会计准则下资产减值对盈余管理的影响，以及新准则的实施是否改变盈余管理行为，并根据实证研究结果，针对盈余管理的新特点，从完善资产减值准则上提出相关建议。

资产减值 盈余管理 会计准则

2010年我国财政部发布了《准则持续趋同路线图》，标志着我国会计准则逐步迈向国际标准。但是在新的会计准则下，资产减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回，这明显与《国际会计准则第36号》存在差异。这种差异到底是会计准则趋同的偏离，还是保留的“中国特色”，以及新会计准则下资产减值对盈余管理的影响是本文研究的重点。

一、资产减值与盈余管理的相关理论

1.资产减值相关理论。资产的本质在于未来经济利益，在会计周期内的会计报表中，对于未来预期不会产生经济利益流入的资产予以剔除，这就是资产减值准备的理论依据。从会计学角度看，资产在使用过程中随着价值转移，其价值会越来越小，这就在会计信息中形成计提折旧。同时，受不可预料因素影响，资产未来经济利益的现实预期值低于购买时的估计值，这种差距就是资产价值。

“决策有用观”是资产减值会计的重要理论，其强调会计信息质量的“相关性”，这种相关性所关联性的会计目标表现为会计信息使用者更为准确地作出经营决策。……