后危机时代公允价值存在性思考

刘庆龄

(安徽财经大学 会计学院，安徽 蚌埠 233030)

一、公允价值的演进与定义

(一)公允价值的演进与发展

公允价值从出现至今一直是学界热议的话题。20世纪70年代以前，学界一直坚持历史成本计量模式。此后，公允价值逐步得到认可与发展。1970年，AICPA(美国注册会计师协会)下属的会计准则委员会APB 在其APB Statement No.4 中最早给出公允价值的定义。IASC (国际会计准则委员会)最早于1989年《编制财务报表的框架》中论述关于公允价值的相关问题。1990年，美国SEC (证券交易管理委员会)主席理查德·C·布雷登首次提出应当以公允价值作为金融工具的计量属性。进入20世纪90年代以后，随着大量衍生金融工具的诞生及经济的飞速发展，传统的历史成本计量模式已无法满足需要，公允价值伴随金融工具的广泛应用迅猛发展。其间，FASB 发布了一系列涉及公允价值的会计准则，从金融工具入手，逐步推广至长期资产和长期负债。其中，FASB 发布的SFAC7 (第7号财务会计概念框架)和SFAS157 (公允价值会计准则)，以及IASB(国际会计准则委员会)发布的IAS39 (金融工具:确认与计量)和IAS7 (金融工具:披露)都为公允价值的发展画下了浓重的一笔。2011年5月，国际两大会计准则制定机构——国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)更是同步发布了公允价值计量与披露新规范。

在我国，公允价值的应用也经历了使用—弃用—再启用—国际接轨的发展过程。1998年，我国财政部公布了一些如投资、债务重组、非货币性交易等应用公允价值的准则，而在其后由于其实际操作中出现的问题在2001年修订准则时公允价值被限制使用。……