中小企业内部审计相关问题探讨

陕西科技大学管理学院 颜毓洁 池海龙 南宁学院 覃士珍

一、中小企业内部审计现状

中小企业相比国有大中型企业而言，存在着管理人员专业性不强，以及家族式企业的外围影响，导致许多的中小企业在创造经济效益的同时，忽略了财务管理，产生了一系列的问题和不良影响，诸如会计制度的不健全、财务管理不规范等等方面的问题，这一系列的问题将直接或间接的影响企业的长期可持续发展。

（一）审计岗位职能分析 内部审计人员是按照国家相关政策、财经法规、会计管理制度等方面的要求，通过监督公司的账目信息及财务收支的真实性和准确性，公司年度或独立项目预决算的执行情况以及投资与收益等方面来行使工作职能的重要岗位。审计人员作为公司管理的“眼睛”和“耳朵”，在时刻关注企业发展动态的同时，注重内部控制管理以及风险的管控与规避，在企业管理的过程中起着十分重要的作用。

（二）审计特征分析 审计岗位之所以不同于其他岗位，是由于它所具有的特征以及应用范围所决定的。审计是一项独立的经济监督行为，监督的主体是经济活动相关的机构和人员，对象是财务收支等与经济活动相关的一切范畴。审计对于经济责任的划分与履行情况也起到至关重要的作用。

与外部审计相比，内部审计具有以下六大基本特征：一是服务的内向性。目的是对本单位所属的经济活动进行监督管理所作出的审计，结果直接汇报公司董事长或法人，为领导层的决策提供客观的依据和判断。二是审计程序简化性。包括规划、实施、终结以及后续审计四个阶段，因对本企业的情况十分熟悉，大大缩短对企业了解的过程，发现疑义可随时向单位负责人提出，程序相对简化，时效性也相对较高。三是广泛性。内部审计贯穿于企业经营活动的各个方面，能够及时发现问题，纠正偏差，可预防企业在重大决策等方面的失误，具有一定的广泛性。四是内控性。除客观的指出经营活动偏差和漏洞之外，还要根据客观收集的情况和材料，总结经验和差距，完善企业内部的控制系统，提出更适合企业发展的建议，这在现代中小型企业中普遍适用。五是及时性。不受时间和空间的限制，中小企业多采用定期审计和不定期审计相结合的办法来加强企业监管，规避经营风险。当企业有重大或突发事件发生时，内部审计人员因了解企业经营运作，可在第一时间介入事件调查，从而更快更好地找到事件原因，纠正出现的错误，发现潜在问题，为企业做好风险管控，降低可能带来的损失。六是独立性。公司内部审计的六大基本特征中，最重要的特征是审计的独立性。根据国际内部审计师协会发布的《内部审计实务具体标准》可见，内部审计的独立性是审计工作的必要条件，不能坚持独立性的审计便失去了意义。内部审计岗位只有坚持独立性，才能公正客观地对所监管的工作进行评价，从而对公司的经营活动作出正确的判断，内部审计的独立性是保证审计工作质量的关键。

（三）审计质量分析 内部审计质量的保证是由多方面综合因素决定的，其中包括审计的独立性、审计人员素质和职业素养、审计方法的选用等方面。

如图1所示，审计质量的保证主要由以下几个方面所决定。

图1 审计质量影响因素

（1）审计的独立性。是审计人员能否在审计过程中发挥重大作用的关键，只有审计人员不受职位、部门等诸多外来因素限制的情况下，才能对公司经营做出最正确最符合实际情况的判断。

（2）审计人员素质和职业素养。审计人员首先应当具备职业道德，审计过程中难免牵扯到利益，如不能客观公正将直接影响审计质量，因此内部审计人员的职业道德至关重要。其次是专业素养，要求审计人员在财会专业方面不断钻研，大胆实践，只有不断提高自身水平才能不断适应企业发展的需要，从而达到为企业经营规避风险的作用。

（3）审计方法的选用。内部审计除对经济数据分析外，还要注重经营信息所反映出的潜在风险。决策在实施前就能预测其潜在风险，将减少企业可能形成的损失。因此，注重审计方法的选用，进行综合分析评价，才不会忽略细节导致疏漏。

（四）审计局限性分析 目前许多中小企业的审计工作仍普遍存在盲点和局限性，管理层给予的权限在一定程度上限制了审计工作的全面性，单凭审计人员本身很难克服，这需要公司管理层具有长远的战略眼光，对审计工作的重视程度也决定着管理层的支持力度。审计的局限性影响着审计结果的质量。

二、中小企业内部审计风险

中小企业的内部审计由于受其组织构成等方面因素的影响，存在着不同程度的风险和潜在隐患，这些风险很多时候是隐性的。客观地讲，中小企业的抗风险的能力有限，一旦防范不及时将对企业产生颠覆性的影响，甚至导致企业倒闭破产。因此，规避潜在风险也是审计人员的重要职责。

设企业风险为x，以下五大因素为Y，五大因素的影响程度为K，如图2所示，在基数不变的情况下，x=Y×k，即风险=五大因素基数×五大因素的影响程度；

图2 五大因素及其程度对风险的影响

通过图2的数据比较可得出以下结论：五大因素的影响程度越深，风险越高。反之，降低五大因素的影响程度，则风险系数也随之降低。

（一）内部审计人员岗位设置弊端 我国现阶段许多中小企业内部审计人员的岗位设置存在两大主要弊端。（1）岗位设置模糊不清。通过了解，很多中小企业未设专职审计人员。目前行驶审计职责的多为四类人，一是老板，老板忙碌很难兼顾全面，把控经济活动细节。二是部门主管。形成了既是“官”又是“贼”的现象，监管本部门发现问题隐瞒不上报等情况也十分普遍。三是老板的亲戚，家族式企业的弊端也在审计方面显现出来，很多本应向老板汇报的事情被瞒报，信息传递受阻，岗位形同虚设。四是会计人员，许多老板不具备较高的文化水准，由于观念和理解的不同，很多将“审计”和“财务管理”混为一谈，形成了会计兼任审计的情况，这在财经法规范畴也是不允许的。

（2）审计人员专业性不够。通过上述岗位设置的模式分析可以看出，目前许多中小企业担任审计岗位的均不是专业审计人员，或者是具备一定的审计知识，但专业水平达不到公司对审计工作的要求。在专业性不够的情况下行驶审计岗位职责，就会造成审计人员的盲从，即被审计人说是正确的，审计人员因专业知识不够，而查找不到问题所在，从而导致审计结果的严重失真，审计本身也失去了存在的意义。

（二）权利集中制下的独立性保持 我国中小企业由于其组织构成以及家族模式等，使许多中小企业的责任意识淡薄，对于经营过程当中的问题，总是出现了才了解其厉害。例如某市一家私营企业开发的项目属所在市区重点扶持项目，该企业申请并取得了政府的项目资金80万元。企业法人因法律意识及经济责任意识淡薄，将家属的私人账户给予政府相关部门，最终导致80万的奖励资金打到私人账户上，该企业的法人因此承担了半年的牢狱之苦，且政府相关部门的经办人也同时接受政府机关的审查。

（三）审计人员职业道德与公正性 中小企业审计人员的职业道德与公正性直接关系着审计结果的质量，但仍存在着道德缺失和为利益而丧失道义的情况存在，摒弃了本岗位的重要职责，更有甚者在利益面前相互勾结以权谋私，最终给企业带来无法挽回的损失。

（四）审计人员业务水平对审计结论影响 审计岗位对专业性要求较高，如果审计人员的业务水平达不到企业要求的层面时，审计岗位就无法发挥作用，很可能疏漏企业存在的潜在风险，很难保证审计质量，审计结论也就无法为企业规避风险提供有力的参考价值。因此，业务水平的高低直接影响审计结论，如果企业按照审计结论完成一项重大投资时，很可能导致企业投资失败。

（五）审计范畴与职能权限的冲突 中小企业审计权限的设置对审计人员的审计范畴有着直接或间接的影响，二者存在着一定的冲突关系。审计岗位的特征决定着它的独立性，特殊性，即在企业范围内的经济活动都应是审计人员工作的范畴。而中小企业现实中的情况是，许多审计人员的职位不高，在执行过程中，受到许多的阻碍。如果企业负责人不能更好的规避和改善这类问题，将导致审计结果存在一定的片面性。同时，企业负责人也应遵循设定的审计制度要求，不给审计人员设定太多的“圈子”，让审计人员能够更好的发挥其作用。

三、中小企业内部审计风险规避

如何更好的克服和改善这些因素的影响，将直接关系着中小企业的内部审计结果的质量。更为重要的是通过怎样的方式来规避这些风险，让更多的中小企业可以在经济大潮中立于不败之地，能够长久可持续发展，成为了更值得审计人员思考的问题。

（一）保持审计人员工作独立性 保持审计独立性是提高审计质量的重要前提，审计工作若要在企业的经济活动中发挥真实作用，就要确保审计人员在行使职权时不受外来因素影响。建议中小企业设立专门的审计机构，如没有相应条件，可不设审计机构而仅设专职审计人员，该部门或人员应是独立存在的，其组织、人员以及经费支出上均应具有独立性，直接向企业负责人负责。同时不与任何部门存在利益或依存关系，这样才能确保审计人员提供的审计结论实事求是、客观公正。当遇到审计人员与被审计部门或人员有直接厉害关系时，应当尽量回避。

（二）注重审计人员职业道德建设 审计人员职业道德建设工作应该做为一项长期的任务，坚持不懈的抓紧抓好。提高审计人员的职业道德要从以下四个方面入手：（1）国家审计法律进步。审计人员的职业道德建设和素质的提高，首先取决于国家法制进步。目前我国审计人员的职业道德规范大多停留在道德层面上，只有触犯经济形成犯罪才会受到法律的约束。国家应将审计人员的职业道德规范写入法案，出台并大规模推行道德准则等审计行业法律法规，从法律层面约束审计行业，才能更好的规范行业风气，在涉及相关问题时才能做到“有法可依”。

（2）学校注重审计人员职业道德素质培养。目前审计人员所受教育多为在校教育，审计人员所接受的教育课程中，更多的是侧重岗位技能的培养，而职业道德的部分仅作为侧重点一笔带过，相关的课题研究还不够重视。在审计人员资格考试中，职业道德内容所占比重也不是太大，因此，我国高校设置职业道德课程并重视职业道德的教育刻不容缓，它对我国一批又一批即将步入社会的审计行业人才培养将起到至关重要的作用。

（3）加强企业内部审计人员职业道德建设。中小企业应当注重企业内部人员的职业道德建设，选人用人方面做到不仅注重专业技能，更要看重人的内在品质以及职业道德，只有用人单位重视职业道德，才能在实际工作中体现“优胜劣汰”的原则，将有能力、有水平、有文化、有道德的审计人员留在企业，发挥着审计工作的重要作用。而市场决定着出路，用人单位的严格把关，也必将提高审计队伍的整体水平。同时，企业应不定期的开展道德学习活动，倡导良好的社会风气，树立一种健康向上的企业文化氛围。

（4）严肃处理违反审计人员职业道德的情况。中小企业对于内部审计人员所犯的原则性错误绝不能姑息，类似于故意出具虚假报告的行为，一定要根据其程度严肃处理，违反国家法律法规的，要送有关机关依法承担法律责任。只有企业重视审计工作的真实性，才能净化整个行业风气，对企业未来的前景和发展负责。

（三）提升审计人员岗位技能与职业素养 中小企业在选用审计人员之后，对在职教育的重视程度不够，也会导致审计人员的岗位技能跟不上企业发展的情况发生。首先，企业应重视并提供机会让审计人员拥有更多的在职学习机会，培养并提升审计人员的岗位技能、职业素养和业务水平。另外，审计人员本身应当具备自强不息的精神，努力通过自学、读书等方式，获取更多的有益于审计工作的知识，并且可以与外部审计机构更具有经验的前辈多交流和学习，从而不断提升自我，提高业务水准，也才能更好的适应企业的发展。

（四）规避审计过程中的人情风险与外因干涉 中小企业因体制因素等方面的原因，受家族模式印象以及裙带关系影响深远，在审计过程当中应当规避人情因素和其他外因对审计结果的影响，即发现了问题，企业负责人要首先做到不放纵、不包庇。可以采用健全审计体制，规范审计制度等方面来规避这类问题的发生，给审计人员一个公平公正的宽容环境，只有这样审计人员在执行职权过程中才不会因为这些外界因素的干扰，而承担一定的心理压力。同时，审计人员更应树立坚定的信心，随时以客观公正的姿态来迎接审计工作当中存在的困难和挑战，以一种不向任何势力低头的精神，尽职尽责做好本职工作，对审计结论负责，对企业负责。

（五）发挥企业负责人在审计工作中的重要作用 中小企业负责人在设立审计岗位的初衷是希望通过审计人员的监控管理，从而规避企业风险。而通过对审计人员独立性、职业道德、岗位技能等方面的分析发现，企业负责人在审计岗位设置、审计人员的选用、审计职权的行驶三大方面发挥着至关重要的作用。审计结论的好坏很大程度上取决于以上三点，而企业负责人如果能够正确认识审计工作在经营活动中的重要性，信任并任用有能力的专业审计人员，支持并公正的看待审计工作和审计结果，将对审计工作的成效起到决定性的作用，而审计工作的成效将对企业未来的发展起到很大的帮助。这就形成了循环体系，综合促进企业的可持续发展。

［1］冯均科：《注册会计师审计质量控制理论研究》，中国财政经济出版社2002年版。

［2］盛芳：《公司治理与内部审计的职责》，《财会研究》2011年第14 期。