民营企业内部审计创新转型研究

南京审计学院 庄 红 李 昆

根据全国工商总局网站显示的数据来看，到2013年底我国民营企业数量达到1253.9万户，民营经济贡献的GDP总量超过60%，由此可以发现民营经济在我国的经济社会的发展中起到了至关重要的作用。而08金融危机之后，我国经济进入了经济结构转型期，未来几年也是中国企业融入世界经济的关键时期，这一时期企业的风险管理尤为重要。内部审计做为企业风险防范的第三道防线，其重要性日益突出，但是面对企业的转型期，作为公司基石的内部审计也需要在这一时期做好创新转型，以更好的促进企业的发展。而且中国内部审计协会几年前就开始关注内部审计的创新转型问题，认为内部审计转型与发展是企业转换机制的需要，也是内部审计自身发展的必然趋势。但事实上，当前我国民营企业的内部审计存在许多问题，根据《36家民营企业内部审计基本情况调研报告》来看，当前民营企业的内部审计工作并没有完全跟上发展的步伐，内审开展的数量和质量都不高。因此，民营企业内部审计的创新转型问题迫在眉睫，民营企业如何实现内部审计的创新转型对企业的可持续发展有着重大的影响。

一、民营企业内部审计发展历程

我国审计起步相对较晚，1983年审计署成立后内部审计开始，纵观这三十多年，现代的内部审计与之前相比，发生了较重大的变化。归结这几十年的变化，我国民营企业的内部审计的发展可以划分为以下四个阶段。

（一）萌芽阶段（80年代初～1992年） 改革开放以后，我国民营企业开始慢慢建立起来，同时这一时期的内部审计也是处于起步阶段，内部审计主要从属于国家审计，是国家审计职能的延生。而随着民营企业的发展，虽然内部审计机构并没有在企业设立，但是企业内部开始关注对财务的核查，于是便开始产生了民营企业内部审计的萌芽。

（二）快速发展阶段（1992年～2002年）1992年的南方谈话和1997年党的十五大的召开，使得民营企业如雨后春笋般增加，这大大推动了我国民营企业的发展，在民营经济发展的同时，内部审计不仅仅停留在财务的层面，还包括了非财务的业务审计。在这期间，我国民营企业开始设立内部审计机构，内部审计开始受到企业的关注，逐渐成为真正意义上的内部审计。

（三）逐步完善阶段（2002年～2010年） 党的十六大的召开再一次明确了民营经济的重要性，推进民营企业进入了新的发展时期，同时由于中国加入了WTO，民营企业的竞争越来越激烈。同时，内部审计产生了新的发展和飞越，从财务审计开始转向管理审计，内部审计的职能也从查错防弊转变到了监督评价。在这期间，我国民营企业的内部审计的重要性越来越突出，内部审计的准则体系也得到了不断的完善，内部审计真正意义上的走入到了市场的大舞台，并且开始发挥为企业创造价值的功能。

（四）创新转型阶段（2010年至今） 党的十七届三中全会上提出了十二五规划，十二五规划中提出要把科技进步和创新作为转变经济发展方式的重要支撑，这一规划的出台提升了我国民营企业的创新转型的积极性。在全球经济一体化的不断发展中，民营企业面临着更多的挑战与风险，内部审计开始作为企业风险防范“第三道防线”。我国民营企业的内部审计在这一时期需要同企业共发展共前进，民营企业的内部审计进入创新转型阶段，需要由以前的事后审计转化为事前、事中和事后的全过程审计，从监督评价职能转向确认和咨询职能，从财务审计转向风险导向审计，为企业做好风险防范工作。

二、民营企业内部审计创新转型的迫切性

积极推进民营企业内部审计的创新转型是当前经济环境下民营企业一项重要的任务，是民营企业可持续性发展的基础，更是企业竞争力提升的关键。

（一）民营企业内部审计创新转型的意义（1）内审创新转型有利于提升民营企业的综合竞争力。据相关统计，我国民营企业的平均生存周期短，大集团公司一般是7～8年，中小企业一般是2.9～5年，大多数民营企业发展到一定阶段就会出现重大危机甚至倒闭。而且08年金融危机之后，全球化的竞争也变得更加激烈了，民营企业常常需要在夹缝中求生存，面临着空前的压力和挑战。十二五规划提出了创新转型的观点，我国的民营企业开始实现经济发展方式的转型，提高资源的有效利用，降低成本，提高竞争力。内部审计作为企业治理的四大基石之一，在企业创新转型之际，需要内部审计与时俱进，以适应企业的发展需求。内部审计的创新转型有利于进一步提高民营企业的抗风险能力，又有利于提高民营企业的竞争力，更加有利于民营企业的可持续发展。如果民营企业希望在激烈的市场竞争能够占有一席之地，那么企业需要一个更加完善健全的内部审计机制，需要内部审计机制的创新转型，与企业共成长，同发展。根据对五百强民营企业的调查发现，像苏宁、沙钢这些优质民营企业都十分重视内部审计，并积极推进内部审计的创新转型。由此可见，内部审计的创新转型对企业发展的重要作用。

（2）内审创新转型是内部审计自身发展的客观要求。国际内部审计师协会在2001年的时候发布了内部审计的最新定义，提出发挥内审确认和咨询新功能，以及实现为组织增加价值的新目标，全新的增值型内部审计的理念基本形成。内审的新理念强调了内部审计职能的转变，这就要求我国的内部审计能够紧跟潮流，加快实现内部审计的创新转型。内部审计的转型从另一层面上来说是一种改革，这种改革是与时俱进的变革，更好的适应了经济发展的要求。内部审计创新转型是国际化趋势的必然结果，内部审计的转型也正是符合了全球化经济转型的要求，从国际上来看，转型已经得到了广泛的认可，而且我国在前几年也开始不断强调了内部审计转型的问题，事实上国有企业也基本完成了内部审计的转型。但从现实来看，我国民营企业的内部审计无论从审计理念，方法和手段方面来说并没有较好的实现转型。因此，我国民营企业需要不断关注内审的转型，更要实现创新转型，以真正发挥内部审计的价值增值作用，更好的让内部审计服务于企业的长远发展。

（二）民营企业内部审计现状分析——SWOT 分析法 我国民营企业的内部审计从产生至今已有三十多年，虽得到了一定程度的发展，但也存在着很多的问题与挑战。本文主要结合SWOT分析法研究当前民营企业的内部审计的现状，从内部和外部环境环境来分析我国民营企业内部审计的优缺点。

（1）内部优势分析（S）。随着民营企业的发展壮大，企业的管理层开始高度关注风险管理与内部控制，内部审计作为内部控制的一部分也开始受到了高度关注，而且内部审计的有效开展能够一定程度上降低企业的运营风险，增加企业的目标价值，因此，内部审计在近几年越来越受到企业领导的重视，而且设立内部审计机构的民营企业数量也在逐年上升。

（2）内部劣势分析（W）。虽然内部审计的地位和重要性得到了不断的提升，但是在民营企业的内部审计还是存在着很多问题。首先，内部审计的独立性不高，内部审计部门受命于企业的领导，审计过程中的判断决策容易受到企业领导人的影响，企业领导人的喜好，态度，决策方向会直接影响内部审计的方向；其次，内部审计内容单一，审计质量不高，目前很多民营企业的内部审计局限在事后审计，主要开展查错防弊的财务收支审计上，忽视了经营管理审计这一职能的发挥，没有能够切实发挥内部审计的作用；再次，内部审计人员综合素质不高，缺乏高素质的审计队伍在我国民营企业中亦是一个常见的问题，整体而言，企业内部审计人员的专业知识单一，缺乏生产经营管理、宏观经济管理以及信息管理方面的知识,直接导致了审计手段及方法的落后,难以应对复杂多变的审计环境，难以胜任当前和未来民营企业可持续发展的需要，同时企业对审计人员的后续教育工作不到位，这在一定程度上也制约了内审工作的有效开展。

（3）外部机会分析（O）。我国民营企业的内部审计在发展过程中受到多方面因素的影响，当前外在的经济环境给它带来了一定的机遇。首先，经济全球化的今天，市场竞争越来越激烈，企业面临的风险越来越大，特别是在安然、世通事件的发生后，社会各界越来越关注内部审计的重要性；其次，受到我国内部审计协会的推动，民营企业的内部审计问题受到越来越多的重视，同时内部审计相关法律也是越来越健全；再次，信息技术的发展创新进一步促进了内部审计的发展，通过实现内部审计信息化和网络化，可以减轻审计人员的工作量，提高内审工作的效率和质量。

（4）外部威胁分析（T）。由于当前会计师事务所越来越多，很多民营企业在发展过程中，为了降低企业的成本，会采用内部审计外包给事务所的方式。采用内部审计外包的方式不仅可以降低审计的成本，同时这种外部审计相比与内部审计，在审计过程中有更高的独立性，可以保证审计的质量，而且外部审计的单位对审计负有法律责任。这种情况下对民营企业是否建立内部审计机构形成了一定的冲击。

表1 我国民营企业内部审计现状SWOT 分析

三、民营企业内部审计创新转型建议

通过上述对我国民营企业的现状分析，当前企业的内部审计存在着诸多问题，创新转型是当前经济形势的必然要求，如何实现民营企业内部审计的创新转型可以从以下五个方面着手。

（一）促进民营企业内部审计观念转型 审计观念的创新转型是民营企业内审工作实现现代转型的内驱动力，而民营企业的管理当局的内部审计观念是内审工作能否开展的直接影响因素。当前大多数民营企业管理者把内部审计定位在监督上，注重查错防弊，主要是发挥内审事后监督的作用，这种观念在内审成立之初是起到了一定的作用。但是社会经济和民营企业的不断发展，这种事后监督的观念显然表现出了它的局限性，不利于企业的发展。因此，民营企业内部审计观念的转型是企业当前的首要任务，管理层应该不断强化自身对内部审计的认识与理解，同时更要能够与时俱进，创新思想观念，对内部审计的定位应该转变为“改善运营管理和增加组织价值”，不仅要发挥内部审计的确认功能，更要积极促进咨询服务功能的开展。

（二）推进民营企业内部审计制度改革与完善 俗话说“没有规矩，不成方圆”，制度的创新改革能够为民营企业的前进打好坚实的基础。当企业发展到一定阶段，内外部的环境都发生了重大的变化，此时旧制度难以有效发挥作用，其局限性就越来越明显，制度的改革也就成了必然要求。因此，推进内部审计的制度改革是民营企业发展的后备保障。只有建立科学规范的内部审计体制，才能提高内审工作的协调性和管理的有效性，进而把推进审计工作转型落到实处。此外，推进民营企业内部审计制度的改革与完善一方面需要企业管理者的支持，企业管理者应该根据自身情况来设置内部审计相关的规章制度，同时这种规章制度应该与政府大方向的相关审计制度相符合；另一方面，需要政府的积极推进，政府应该不断更新相关的审计制度，发挥宏观调控的积极作用，使得其更好的适应我国企业。只有内外部力量的配合才能够使得新的制度更好的适应企业的发展。

（三）加强民营企业内部审计技术创新转型，引进现代化审计方法 我国民营企业的内部审计传统的审计方法是手工操作对会计账簿、报表等的审查，这一传统审计方法在当今信息技术发达的今天过于落后。在经济高速发展的社会大浪潮之下，民营企业的内部审计技术应该从单纯的手工审计向手工审计与计算机审计相结合转变。计算机审计技术主要有内部控制测试技术、应用程序测试技术、系统开发测试技术和数据文件测试技术等，计算机审计作为一种先进的审计技术方法，给企业的内部审计带来了前所未有的工作环境和工作条件，为公司的内部监督与管理增强了强劲的动力，提高了审计的效率，但是由于计算机审计存在一定程度的局限性，如存在某些复杂审计技术难以解决的问题，像病毒、黑客等，因此，企业在开展计算机审计的同时不能脱离手工审计。

（四）扩展民营企业内部审计内容，从单一走向多元化 审计内容是民营企业内审工作实现创新转型的主要工作，是内部审计过程的主体。传统的内部审计的内容主要是财务收支审计，以检查、监督财务信息为主要审计内容。当前经济环境之下，民营企业仅仅有财务审计是不够的，审计部门除了发现企业的问题之外，还应该参与到解决的行列之中，促进民营企业从单纯的财务收支审计向以改善机构运行和推动改革为主要内容的管理审计转变，实现财务信息与非财务信息的并重审计。民营企业实现财务审计转向管理审计的同时，内部审计需要不断拓宽业务领域，如经济责任审计、管理绩效审计、财经法纪审计等审计方式的相互结合。通过内部审计内容的扩展，可以有效实现企业内部审计的功能，促进企业的生产经营的合规开展，有利于提高企业的经济效益。例如，中石油公司十分重视内部审计工作的开展，积极创新审计内容，将财务收支审计与管理审计相结合，开展了经济责任审计、财务收支审计、管理效益和专项审计、信息系统审计以及境外境内合作审计等相结合的审计工作，进一步提高了审计的工作水平，提高了企业发展的质量和效益。

（五）提高民营企业内部审计人员综合素质 内部审计人员的良好素养是有效开展内部审计工作的基本前提，提高内部审计队伍的素质，突破传统内部审计的工作手段，是提高审计工作质量和效率的关键。作为一个优秀的内审人员应该具备四个基本特征：一是优良的基本素质，二是良好的专业胜任能力，三是适当的知识结构，四是融洽的人际关系。现代内部审计工作逐渐由财务管理领域向经营管理领域渗透和扩展，所以内部审计人员需要在熟悉财务会计审计的基础上，尽可能多地了解其他业务领域，拓宽知识结构。民营企业在提升企业内审队伍的综合素质时主要可以从招聘和后续培训两方面着手，一方面企业在招聘内审人员时，需要对招聘人员的综合能力进行测试，包括专业知识、业务能力、人力交往能力等方面的考核，同时积极引进具有CPA或者CIA证书的内审人员，在招聘时做到严格把关，引入高素质的复合型审计人才；另一方面企业应该定期对内审人员开展培训，更新知识储备，适应社会发展的需要，并鼓励内审人员参加相关资格考试与进修。企业的审计人员不仅精通审计财务方面的相关知识，同时也应该了解税收、金融、管理等方面的知识，这样才能更好的开展审计业务，提高审计质量。

［1］郑子法：《浅析内部审计在转型创新中为组织增值服务》，《工业审计与会计》2011年第6 期。

［2］王光远：《把握时代脉搏，开创内部审计事业新局面》，《审计与经济研究》2007年第2 期。

［3］胜利油田审计处：《创新审计理念强化服务意识 积极推进内部审计工作转型》，《中国内部审计》2007年第12 期。