浅谈金融资产减值的会计处理

摘 要：在现代金融业的发展过程中，金融资产的减值会计处理一直以来都存在着一些问题，使财务报告中的信息的价值受到影响，进而影响到企业的投资决策以及其他信息使用者的经济行为。本文对金融资产减值会计处理做了具体的分析，以期能够为企业的发展提供参考意见。

关键词：金融资产；金融资产减值；会计处理

在经济全球化的影响下，我国金融业的发展也受到了一定的影响，承担着许多风险。然而，不断变化的金融市场所带来的不仅仅是风险，同时它还使金融资产随时面临着减值的情况。在这种形势下，世界各国都对金融资产减值表现出极大的关注。自上世纪九十年代起，我国的金融资产减值开始有相关的制度对其加以规范，并且在此后不断得到调整以更加适应实际。而世界金融危机爆发之后，金融行业的发展受到了极大的冲击，许多企业的金融资产因此而发生了极大的变化。在这种情况下，各种金融工具兴起，给金融资产减值的处理带来更多的不确定因素，原先的金融资产减值规定已经无法满足当前的需要。我国财政部针对这一情况专门印发了《金融工具的确认和计量暂行规定（试行）》，并且在之后陆续颁发了一系列的规定。这说明，我国对金融资产减值的会计处理表现出了很高的重视。下面，笔者就金融资产减值的会计处理进行分析。

一、金融资产概述

金融资产是一种无形的、可以据此来索取实物的资产类型，具体而言主要包括了现金、贷款、债权投资、基金投资等。CASS22号准则对金融资产做了详细的规定，计量时机的不同，金融资产的计算方法也有所不同。金融资产的计量分为两个步骤，一个是初始计算，一个是后期计算。在初始计算阶段，金融资产要在公允价值下进行入账处理。而在后期计算阶段，计算金融资产时要考虑企业的对金融资产管的理意图。一般而言，金融资产的管理者对金融资产的管理包括以下几种：第一种是将金融资产一直持有直至到期，第二种是将其作为无报价的贷款或其他债权来发放，第三种是将其作为购置有报价的股票、债权、基金等的预备资金。在做具体的金融资产计量时，要根据以上几种意图加以区分，而当金融资产发生减值时，就要对金融资产做减值会计处理。

二、金融资产减值的会计处理

金融资产减值简单而言就是金融资产能够索取的实物的价值低于它的账面价值。下面，笔者对金融资产减值的会计处理进行分析。

第一，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理。此类金融资产是以公允价值计量的，所以它不需要再次计提减值。但是，这并不代表它不需要进行减值的会计处理。事实上，这种类型的金融资产的减值会计处理以借记或贷记的方式完成。需要注意的是，此类金融资产应该与可供出售的金融资产有所区分。在计量方式上，二者之间有相似之处，但是可出售的金融资产在金融市场上具有流动性，因而公允价值所反映出的信息的参照意义不大。在做计量时，要严格区分此类金融资产与可供出售的金融资产的减值会计处理。

第二，持有至到期投资、贷款和应收款项的减值会计处理。当企业有意图和能力将投资一直持有直到固定的日期时，这时候的金融资产就叫做持有至到期投资，它是一种非衍生金融资产。贷款和应收款项与持有至到期投资的性质相同，都属于非衍生金融资产的类型，它活跃在市场中，而且以无报价、回收金额能够确定为主要特征。以上两种类型的金融资产减值的会计处理方法，在细节上有区别，但大体而言都遵循以下原则：即账面价值减至企业预计的未来的现金流量，并将减去的金额计入当期的损益中。而当金融资产的价值发生变化，表现为价值上升时，就要对原先所做的减值会计处理进行回转操作。减值损失的回转在原则上应该保证回转后的账面价值不超过计提的减值准备。

第三，可供出售金融资产的减值会计处理。在排除其他三种金融资产分类的情况下，剩下的金融资产以及被确定为可供出售的金融资产类型就叫做可出售金融资产。可供出售的金融资产的减值会计处理应该按照以下步骤进行：首先要按照国家相关规定对可供出售的金融资产进行账面价值测试，之后才可以对其进行下一步的减值会计处理。可供出售金融资产的减值会计处理：参照公允价值的升降来确定减值损失。当公允价值出现持续下降的情况是，则可供出售金融资产很有可能发生了减值；公允价值发生上涨的情况下，可供出售金融资产的减值计量要做转回处理。可供出售股票投资和可供出售债券投资是可供出售金融资产的两种类型，在计量过程中要通过不同的手段对二者的减值损失进行确定。

三、结语

本文以金融资产的四种类型为阐述基点，对金融资产减值的会计处理做了详细的分析。我国金融资产减值的会计处理在方式、手段上存在着一些瓶颈问题，而这个方面的问题的解决还有赖于我国在法律以及金融制度上对金融市场不断加以完善，进而才能推动金融资产减值理论与实践的成熟与发展，使金融资产减值的会计处理更为科学，以财务报告的形式呈现出来后给企业以及信息的使用者提供有价值的信息。

参考文献：

[1]毕芳，孙红梅.关于企业资产减值的会计处理[J].财会研究，2014（01）.

[2]侯翠平，董瑞丽.试析资产减值对盈余管理的影响[J].财会研究，2011（08）.

作者简介：董雪莲，硕士，黑龙江司法警官职业学院经济管理系讲师，研究方向：工商管理、会计