高等专科院校实施财务内部管理研究

陈佩馥

（辽宁税务高等专科学校，辽宁 大连 116023）

20世纪80年代，我国高等专科院校数量较少，其教学及行政管理经费由国家财政全额承担，因此，能进入这些学校就读的人员较少。随着市场经济体制的不断推进，高等教育已逐步普及，越来越多的人进入高等院校深造学习。逐步放宽门槛后，我国高等专科院校面临的招生压力越来越大，许多院校开始放低姿态，投入更多的人力、物力和财力来吸引生源，由此，投资效益成为影响各大专科院校经营管理的一个重要因素。同时，为满足当前市场对人才的需求，许多高等专科院校开始走多学科道路。另外，为提升办学质量，获取更多优秀生源，专科院校不断加快改革步伐，完善教学设备、增加新校区、增加职工数、扩大招生规模，使其资金缺口不断扩大，财务环境日益复杂，甚至出现财务管理混乱、违法违纪等现象。有效实施财务内部管理，可节约建设成本，堵塞财务管理漏洞，提高管理和投资效益，实现资金运作的高能化。由此可见，统一化、规范化和科学化的财务管理体系建设，对于高等专科院校强化对外交流合作及持续推进大众化教育进程等都具有重要意义。

1 高等专科院校财务内部管理的特征及作用

1.1 高等专科院校财务内部管理相关理论

从财务内部管理的基本定义来看，其主要是企业为保护资产，提高经营效益，增进会计数据可信度，而在企业内部采取和实施的一系列调节方法。在我国高等专科院校实施财务内部管理，主要是为了保证学校教学、管理等工作的有效实施，确保财务数据的真实完整，使学校经济业务活动稳步、有序进行。整体来看，高等专科院校财务内部管理涉及的范围较广，包括内部资产管理、内部财务制度建设、内部预算管理、内部成本管理、财务人员管理、财务审计以及财务分析等。从具体工作细节来看，高等专科院校财务内部管理主要内容涉及以下几个方面。第一，内部资产管理。学校资产是高等专科院校的重要经济资源，是教学、管理活动的物质基础。学校要合理配置自身资源，实现经济效益最优化。第二，内部财务制度建设。重点是为了约束学校内部财务实施状况，明确决策权、监督权以及执行权三者权责。第三，内部预算管理。一般来讲，高等专科院校预算主要为部门预算，部门预算则由一般预算（包括财政预算拨款、预算外收入及其他收入等）、基金预算构成。第四，内部成本管理。高等专科院校通过成本管理可有效减少物质消耗及劳动消耗，协调学校各部门间的工作，促进社会资源的公平分配。第五，财务人员管理。财务会计人员要有良好的综合素质，我国高等专科院校要加强对会计人员的培训教育工作，尤其要重视在职会计人员的继续教育问题。第六，财务审计。审计的主要目的是保证经济活动的合法性、有效性，确保经济资料的真实性。第七，财务分析。我国高等专科院校财务分析以财务报表等核算资料为基础，分析学校教学经营过程中的财务状况、利弊得失等，为未来财务管理及经济决策提供重要的财务信息。

1.2 我国高等专科院校财务内部管理的特征

事实上，我国高等专科院校财务内部管理是一个动态过程，其会随着院校自身条件的变化而变化。具体来说，高等专科院校财务内部管理的特征可归结为以下几个方面。第一，强调风险意识。现代社会充斥着激烈的市场竞争，即使是高等院校也面临着成功的挑战和失败的风险。对于企业而言，在尚未明确意识到风险控制的重要性时，无法得到长远发展。我国高等专科院校面临的风险来自多方面，总体可以分为两大类：来自院校外部环境的风险和来自院校内部运转流程的风险。我国高等专科院校要利用风险评估防范这两种风险。第二，强调“人”与环境的关系。我国高等专科院校内部财务管理受领导层、管理层会计人员以及相关教职工的影响，因此，在对环境因素进行控制的时候要注意精神层面的控制，例如，领导层管理手段、管理理论以及财务管理理念等。第三，信息沟通在内部控制中的作用。我国高等专科院校在财务内部管理过程中需要大量真实、完整的信息，良好的信息和沟通系统可以及时为企业反映劳动组织中发生的现实状况，信息系统的好坏直接影响着院校财务内部管理的效果。第四，经营管理过程应与内部控制相互结合。我国高等专科院校财务内部管理是一个动态的过程，是院校发现问题、解决问题的循环过程。受院校经营管理氛围的影响，给经营管理及教学活动带来了更多不稳定因素。所以，我国高等专科院校的财务内部管理会一直处于不断的发展和变化中。第五，强调监督。在高等专科院校财务内部管理过程中，必须要进行适当监督，通过监督活动修正财务管理中出现的问题。事实上，财务内部管理框架十分复杂，控制范围也极其广泛，需要不断进行相关研究分析，逐步完善内部管理体系。

1.3 财务内部管理在我国高等专科院校管理中的重要作用

随着高等专科院校内部管理体制改革的逐步推进，其财务管理工作也变得日益复杂。因此，加强高等专科院校财务内部管理，对促进院校财务控制体系优化及可持续发展具有十分重要的现实作用。具体来说有以下几点。第一，有效推动相关法律、政策的贯彻实施。由于我国高等专科院校财务制度是在国家法律及政策基础上制定的，因此该制度的完善和有效执行也能反过来促进和推动相关法律法规、政策的贯彻实施。而且高等专科院校建立健全内部管理制度，可使会计人员及相关教职工形成强烈的自我控制意识和法律意识，从而在日常经营管理过程中对每个工作环节进行有效控制和监督，避免违法乱纪的现象发生。第二，保证财产物资的安全性和完整性。资产安全是高等专科院校经营、教学可持续发展的物质基础，建立财务内部管理机制，能实现院校对每一个财务环节的管理和控制，保证其财产物资的安全性和完整性。同时，能避免浪费、挪用以及偷盗学校财产的违法行为的出现，减少财物损失。第三，提高会计信息质量。一方面，能提升会计信息主体分辨善恶、明确是非的水平。高等专科院校对会计信息的内部管理可以纠正会计人员的非理性行为，能通过培训教育树立会计人员的职业理想和道德情感，让其了解到会计行业与他人、社会的利益关系，为完善院校各部门的会计行为奠定坚实的管理基础。另一方面，能降低会计行为中出现道德风险的概率。院校通过财务内部管控手段，规范会计行为和会计道德秩序，为行为人树立正确的行事标尺。第四，起到有效控制和监督作用。科学合理的财务内部管理工作，能使院校管理者及时发现财务管理漏洞，有效防范财务风险，避免徇私舞弊、贪污挪用事件的发生，保证院校资产安全，使教学科研及行政管理工作有序进行。

2 我国高等专科院校财务内部管理存在的主要问题

2.1 财务内部管理制度不健全

我国各大高等专科院校逐步建立起财务内部管理制度，但从制度体系设计上来看，依然存在着制度不严密、不健全的问题。具体来说包括以下几点。第一，管理环境较差。当前我国高等专科院校的运营管理方式与市场经营理念仍存在较大差距，尤其针对财务管理多数采用“统一领导，分级管理”的原则，院校内部并没有形成统一的财务管理意识，缺乏制度推动力和实施力，从而使院校建立的财务内部管理制度形同虚设。第二，风险评估系统不完善。当前我国高等专科院校购入教学设备、扩建教学楼以及扩大招生规模等都需要大量资金投入，这部分资金多数采取银行借贷形式获取。但从性质上来看，高等专科院校区别于企业这样的营利性单位，风险意识较差，在扩大银行贷款过程中并没有针对自身偿债能力做相应的全方位评估（包括事前、事中以及事后财务工作），极有可能会产生偿债风险，使得自身陷入财务困境。

2.2 预算管理不完善

高等专科院校未来学年内如何进行资源分配和财务支出都会有一个明确的预算规划，并进行一定格式的规范化编写，包括预算编制、预算审批、预算调整、预算执行以及评价预算执行结果等多个环节。这从客观上要求高等专科院校必须完善管理体系。但从整体发展情况来看，依然存在以下问题。

2.2.1 未建立专门的预算管理部门

多数专科院校受制于自身编制规模，往往没有设置专门的预算管理委员会，也并未做全面预算管理。以四川某专科院校为例，就没有设置相应的预算管理委员会，预算管理、执行和调整工作主要由计财处负责，使得整个预算管理过程过于“减省”，无法真正、全面了解和管理学校的整体财务状况，如图1所示。而且，从整个预算管理流程来看，学校也重点将预算管理工作放在预算调整和执行上，忽略了相应的监督机制及绩效评价机制，从而无法及时发现预算管理过程中出现的问题。从2013年该院校收入支出汇总表中不难发现，当年度预算支出与执行相差较大，差额达到了176万元（实际支出较预算支出少），见表1。而且在预算明细编制过程中，预算偏差更为严重，可见该院校费用预算控制程序较弱，在整体预算管理上依然需要强化。

图1 四川某专科院校预算管理流程

2.2.2 预算缺乏长远规划性

表1 2013年收入及支出汇总表（部分项目） 单位：万元

高等专科院校预算编制年度往往是1年，主要是为了保证学校年度经济正常运行。然而，随着高等专科院校年度工作越发复杂，教育任务及行政管理工作不断扩充，其更需要实施中长期发展规划，如果依然采用原来的预算方式势必无法符合院校长远发展的规划要求，导致预算缺乏有效性，并与院校资金供求脱节。

2.2.3 预算控制力不强

由于高等专科院校在预算管理上更多倾向于事后决算，缺乏事前控制和事中管理，相应的管控制度也极为缺乏，从而导致事后对预算执行情况的总结和分析不详实。加之预算编制时间较为滞后，指标下达往往是每年5月份到6月份之间，此时本年度经济业务将要过半，在指标下达前这段时间往往处于无序状态，必然降低其管理的有效性。

2.3 内部审计制度不完善

从整体来看，我国高等专科院校内部审计制度建设依然存在许多漏洞。具体来说包括以下几点。第一，内部审计部门缺乏独立性。当前我国许多高等专科院校设计内部审计部门的目的主要是监控院校内的财务核算、专项资金使用情况以及相关经济活动等，但单从部门设计来看则缺乏独立性，一般隶属于院校财务部或者纪检部，即使相关经济活动存在违规行为，也很难公正地作出处罚。第二，内部审计队伍建设滞后。由于专科院校是事业单位，缺乏市场性，其在内部审计人员的设计上并没有投入过多精力，内部审计人员的知识构成往往较为单一，多数是财务部门转调过来的，对财会知识了解较深，但对审计工作的认识较为简单，对审计风险管控认识不足，缺乏相应的监控、识别、评估和分析技能。审计虽然涉及财会知识，但其并不是财务部门的一部分，也并非只要是财会人员就能够做好内部审计工作。第三，审计对象复杂化。自教育体制改革后，我国各大专科院校为获取更多生源，逐步加大了对教育经费的投入，其经费来源也逐步多元化，除各项经费拨款外，经营性收入、投资收益以及学费收入等也逐步增多。然而，目前许多专科院校依然难以分清各项经费的支出归属问题，要想有效利用这部分资金，就必须完善内部审计制度。

2.4 财务人员综合素质不高

专科院校涉及的传统财务工作较为简单，一般只是单纯的行政财务收支核算，这些工作对于财务人员来说较为基本，因此，对财务人员的业务能力要求并不高。但随着我国教育体制改革的不断深化，许多高等专科院校的教学经费开始从单一的财政拨款向多元化筹资渠道转化。财务收支也面临更多、更复杂的问题，经济核算的难度加大。对财务人员业务素质要求逐步加强与财务人员素质达不到要求之间的矛盾愈加突出，使得高等专科院校会计基础工作出现许多不规范现象，会计信息失真、出错率高等情况增多。

3 解决我国高等专科院校财务内部管理问题的具体对策

针对我国高等专科院校财务内部管理过程中出现的问题，可从以下几个方面予以改善。

3.1 完善内部控制制度

高等专科院校财务内部管控制度建设直接影响财务管理水平的高低。对此，需要从以下几个方面进行完善。第一，依据国家相关法律法规，并结合院校自身情况设计财务规章制度，加强会计核算及财务成本控制。第二，健全审批制度。注重资金审批程序，尤其是教学设备采购、招生收费以及项目招投标等工作所涉及的大额资金，要确保其使用透明化、规范化，明确机构设置和责任范围，严格按照岗位责任制及相应奖惩制度行事。不仅如此，还要建立内部会计管理体系。明确高层领导和会计管理人员的职责权限，科学分工，正确处理不同部门之间的关系。第三，建立内部牵制制度。即实现会计部门与其他职能部门之间的合理分离，并完善钱财分离、帐务分离等制度，定期检查会计相关岗位。需要注意的是，在财务岗位设计过程中，要严格保证不相容职务相分离的原则，重视财会岗位轮换制度，确保各负其责、互不干扰。第四，建立财务会计分析体系。检查院校内部财务会计指标的落实情况，针对存在的问题做出相应整改。第五，加强对院校相关财务负责人会计知识和会计法规的培训，尤其要加强对诚信意识、诚信道德以及相关法律知识的教育培训，增强其遵纪守法的意识，从精神层面上提高院校领导及相关负责人的内部控制意识。强化负责人的“会计信息第一责任人”意识，明确其所需承担的法律责任，督促其加强会计管理。第六，建立贷款监督机制。各大专科院校应针对自身贷款项目进行“三公开”（即立项、论证及结果公开），逐步建立由群众、社会、银行等有关部门共同参与的监督机制。

3.2 强化预算管理

针对高等专科院校预算管理水平不完善的问题，需要院校相关部门引入全面预算管理理念，合理设计预算流程，强化财务分析。

3.2.1 引入全面预算管理理念

高等专科院校全面预算反应的是其未来某一时间段内的财务计划，这一计划决定了院校活动所需资源量及应采取的经济行动。由此看来，专科院校需要引入“全面预算”理念，设置专门的预算管理委员会，并下设相应的工作部门（包括审计部、预算管理部以及考核办公室等），负责单位预算管理、预算全过程控制、预算考核管理和预算调整等详细工作，明确分工。

3.2.2 合理设计预算流程

我国高等专科院校需要明确战略预算精髓，程序化设定预算管理，针对不同的预算项目进行合理“排序”，分别设计教职工队伍建设、专项设备采购及使用规划、教学设施改造等多个重点专项建设项目的预算管理计划，从而提高专项资金的使用率。

3.2.3 构建会计结算中心

我国高等专科院校为严格集中办理会计核算及资金核算，可构建专门的会计结算中心，这不仅能增加财务信息的透明度，更能严格财务办事程序，最优化、统一化调剂资金。需要注意的是，院校下属各单位、各部门可以将各项收付款业务（领导审批以后）直接交由结算中心进行统一处理。

3.2.4 强化财务分析

财务分析能使我国各大专科院校积极应对市场经济下的风险问题，促使院校决策者作出正确的经济决策，实现教育事业的可持续发展。从财务分析体系建设内容上来看，可以有针对性的进行财务分析指标体系（包括偿债能力、经费自给率、投融资等）、财务报表体系、财务风险预警分析系统以及会计人员队伍培训机制建设。

3.2.5 完善绩效考核及预算评价机制

我国各大专科院校可以定期针对院校内的预算执行情况进行系统性、流程性的评价和剖析，判断资金配置的合理性以及资金使用的有效性。与此同时，相关院校还可建立相应的绩效考核机制，实施激励和约束办法，切实维护院校内部预算管理的严肃性、权威性。具体来说，在学校预算评价机制中要融入财务管理评价指标，包括综合财务状况评价、财务运行绩效评价、财务综合实力评价（例如经费收入、资产总额）以及财务发展潜力评价等多个方面，并通过这些评价指标充分了解学校的财务状况，为下一步预算管理计划的制定提供数据支撑。

3.3 强化内部审计建设

我国教育体系实施体制改革以来，内部审计在我国高等专科院校财务管理中的重要性愈加凸显。针对当前专科院校内部审计存在的问题，要从多个方面予以解决。第一，转变审计理念，由“实施者”向“管理者”发展。事实上，各大专科院校的内部审计工作并不仅仅涉及查账工作，而是体现在计划、协调、组织和管控等多个职能上。而且，审计人员要在了解全校整个财务运作体系的基础上，选准重点审计项目，有针对性的攻破财务内部管理的薄弱环节，并将计算机这一辅助工具运用到审计工作中来，实现系统审计与数据审计相结合。第二，规范审计行为。在院校作出重大经营决策前，要对其经济活动的效果进行综合性评估。因此，要重视审计活动，加强院校内部审计力度。同时，构建内部审计对会计报表的审签体制。第三，明确审计工作重点。我国各大专科院校的内审活动要贯穿于整个经营活动的始终。同时，还需要对经济活动建立“事前—事中—事后”的监督体制，加强内部控制制度中的审计力度。第四，改进审计方法。随着我国各大专科院校经营管理模式开始向现代化和多元化发展，其内部审计工作也要积极引进现代管理理论，加快对计算机审计的应用，提高内部审计监督管理的科学水平。第五，做好后续审计工作。对于院校而言，重要的经济活动、重大经济结构调整工作或者资产重组工作，要实施跟踪审计方法，并建立相应的后续审计制度，对其账务处理的合法性及合规性进行审计判定，此确保内部审计工作的规范性建设。第六，开启风险基础审计模式。内部审计要着眼于整个院校的全局目标，且审计人员要针对不同的经济活动进行风险评估，建立科学的风险等级评估制度，确定重点审计及优先审计项目。不仅如此，学校审计部门要对自身日常活动、财务数据及相关信息进行分析和检查，在遵循会计准则的基础上，全面开展风险基础审计工作，提高自身经济活动的抗风险能力。

3.4 提高财务内部管理参与人员的综合素质

针对我国高等专科院校财务内部管理过程中参与人员素质（包括领导层、会计以及其他参与员工）较低的问题，应着重从以下几个方面解决。第一，从制度角度规范院校各部门、各环节、各岗位的职责权限。即明确不同部门的职责和工作程序，确保院校员工各司其职，并突出财务内部管控人员的重要地位，确保制度先行。第二，提高领导的科学化管理意识。由于学校里有许多专业人才，财务人员要想树立职业威信，尤其是负责财务管理的领导，就必须要有驾驭全局以及全面、清醒认识专院教学形式的能力，这就需要相关领导以当前先进的、科学的财务管理理念为依托，提高自身科学化的管理意识和管理能力。第三，积极培养和引入高素质会计专业人才。会计人员创新能力、工作能力以及道德水平等综合素质的高低直接影响着各大专科院校财务内部管理的实施结果。对此，学校可以引进优秀的会计人才，并针对在职会计人员定期组织培训，确保财务内部管理体系的良好运行。

4 结 语

我国高等专科院校想要实现长远的发展，就必须建立完善的财务内部管理机制。只有强化学校财务内部管理制度，才能保证自身财务的安全与完整，提升会计信息的有效性和质量，提高学校的经营管理效率。在社会主义市场经济发展的关键时期，我国各大专科院校想要充分的发挥出财务管理的作用，就需要从多角度、多方面构建一个科学的财务内部控制体系。通过本论题的分析，笔者认为我国高等专科院校财务内部管理工作可以归结为以下几个方面。第一，目前我国许多高等专科院校依然面临着财务内部管理问题，例如财务内部管理制度不健全、预算管理不完善、内部审计制度不完善以及财务人员综合素质不高等。本文着重针对这些问题展开详实论述和探讨。第二，本文就如何提高我国高等专科院校财务内部管理工作提出了几点建议。一是完善企业内部控制制度。着重从完善规范化制度设计、健全审批制度、建立内部牵制制度、建立财务会计分析体系、强化相关负责人培训以及建立贷款监督机制等方面进行相应的改进。二是强化预算管理。即我国高等专科院校财务预算管理需要从引入全面预算管理理、合理设计预算流程、构建会计结算中心、强化财务分析以及完善绩效考核及预算评价机制等方面进行改善。三是强化内部审计建设，改善内部管理文化氛围。着重强调转变审计理念、规范审计行为、明确审计工作重点、改进审计方法、做好后续审计工作以及开启风险基础审计模式等。四是提高财务内部管理参与人员的综合素质。即需要院校从制度角度规范院校各部门、各环节、各岗位的职责权限，提高领导的科学化管理意识，并积极培养和引入高素质会计专业人才。第三，从本文分析可以看出，我国高等专科院校财务内部管理着重强调4点，即财务制度、预算管理、内部审计以及人才管理能力的提高。

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