新会计准则下的企业合并财务报表的探讨

重庆两江新区开发投资集团有限公司 曾毅

全球化进程的不断加深，使得我国的经济贸易活动日益趋于全球化，越来越多的经济贸易必须通过国际合作来完成，此时传统的会计准则就必须做出相应的调整以适应新的经济发展要求。企业合并是一种常见的企业经济运作方式，随着越来越多企业之间的合并与整合，企业合并报表编制的准则也必须进行不断地完善。为了深入了解新会计准则下企业合并财务报表编制规则对企业发展的影响，笔者结合自身的工作经验对新旧会计准则进行了对比，并作出以下的论述。

一、新旧会计准则下的合并财务报表编制理论对比

在旧会计准则下编制有关企业合并财务报表，所依据的主要理论是“母公司理论”，“母公司理论”认为企业的权益股东和债权人是企业合并财务报表的最重要使用者，所以企业合并财务报表的编制应当最大程度上体现母公司股东的权益。再以该理论为依据进行企业合并财务报表编制时，其主要过程包括，集团公司中未实现的内部损益，需要通过所持投资比例进行相应的抵消处理；母公司所持有子公司的净资产比例，必须使用公允价值来进行计量，而子公司中少数股东所占有的比例，则需要用历史成本对其进行相应的计量；少数股东的当期损益是列举在净利润这一项目前边，而且在合并财务报表中还要对其进行单独列示；母公司所控制子公司的所有者权益，其每个项目都必须在报表中进行单独的列示，而这一部分则不是归属于母公司的总资产额。……