生命周期理论指导下的企业集团纳税筹划探析

匡红

[摘 要]随着我国市场经济的迅猛发展，企业间的竞争日趋激烈，税收筹划在经济管理活动中的地位显得尤为重要。本文以企业集团为研究对象，介绍企业集团在生命周期理论指导下的税收筹划理论依据，分析企业集团税收筹划所面临的一些问题，并在此基础上提出了企业集团税收筹划的实施方案和措施。因此，对发展中的企业集团的税收筹划具有十分重要的理论价值和深远的现实指导意义。

[关键词]生命周期理论；税收；企业

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.02.026

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2015）02-0037-01

1 理论依据

1.1 税收筹划的概念

税收筹划是指纳税人在遵守国家法律法规的前提下，按照税收政策的导向，在其生产经营、投资理财活动中事前选择一种税收利益最大化的方案作为企业纳税方案的一种企业筹划行为。

1.2 企业集团税收筹划的特点

1.2.1 筹划策略全面性

由于集团企业是由多个小企业组合而成的，因此在税收筹划上必须从全局出发，考虑集团的整体利益，降低集团的整体税负。同时，应该关注集团企业间的税负是否平衡，在选择税收筹划策略时，一定要选择税负低的策略。但在某些情况下，税负高并不一定是坏事。

1.2.2 筹划空间广泛性

集团企业的税收筹划空间相对较大比起单独某个企业来说。一方面，多个独立的公司组成这个庞大的集团企业，这为集团企业之间巧借转移定价这个筹划方案降低集团企业的整体税负制造了广阔的空间；另一方面，由于不同国家或地区的税制有可能不同，因此税负不同，这时集团企业就会利用国际避税的税收策略选择税负低的经营地来进行税收筹划，为集团企业降低税负提供广阔空间。

1.2.3 筹划主导性

企业集团组织和结构上的特殊性使得集团具有较强的税负转嫁能力，利用这种转移定价的方式来平衡企业间的税负。为了使集团企业能够更好地发挥这一优势，企业集团在进行税收筹划，策略的选择，筹划的执行，转移定价的制定时，应进行总体的把握；同时，各个成员企业再根据自身的情况来进行税收筹划。

1.3 企业集团生命周期理论

企业生命周期理论的核心是企业与所有生物有机体没什么两样，也是一个从生到死、由盛到衰的过程。也就是企业的发展必须遵循一定的生命周期规律，从低级到高级，由幼稚到成熟，都会经历出生、成长、成熟和衰退四个不同的阶段。四个阶段紧密联系在一起，构成了企业完整的生命变化过程。

2 税收筹划过程中存在的问题

2.1 企业集团管理层的税收筹划意识比较薄弱

目前，纳税筹划并没有被全国企业普遍接受，一些企业集团的管理层并没有真正理解税收筹划的本意，武断认为税收筹划就是偷税漏税。还有就是理论界对税收筹划没有足够的重视起来，这也是导致企业集团管理层税收筹划意识薄弱的一个重要原因。

2.2 集团财务管理水平不高

税收的强制性要求企业集团在上缴国库时必须是准确的金额，纳税人必将面临涉税风险。由于企业集团在管理上会出现失误，使得财务管理不能正常有序进行，甚至有些财务管理观念没有得到及时的更新，造成企业集团资金利用率低，没有得到预期收益。

2.3 集团税收筹划人员素质不高

税收筹划需要知识面广阔且精湛的高素质的复合型人才，不仅需要具备财务知识，还必须通晓国内外税法。而这方面人才的匮乏，直接导致税收筹划不能从战略的高度进行税收筹划。

2.4 税收筹划方案质量不高

企业集团的一些税收筹划方案并没有做到成本与效益的完美结合，企业只重视税负的大幅度降低，认为最佳的税收筹划方案就是一味的降低税收成本，最终导致降成本的费用大幅提高，这样平均下来，取得的收益远不够支付所发生的费用。

3 完善企业集团纳税筹划的措施

3.1 树立正确的纳税观念和税收筹划观念

依法纳税是每个公民应尽的义务。企业集团应该树立正确的纳税观念，享受权利和履行义务对等，并不是税纳的越多就会受到更多的经济损失。纳税多说明公司对社会的贡献率高，其自身在社会上存在的价值就越大。树立较强的纳税观念和筹划意识，根据集团自身的实际情况来制定出符合税法规定的税收筹划法方案。

3.2 增强集团财务管理水平

企业集团应该具有较强的管理水平，税收筹划与财务管理之间有着非常密切的关系，财务管理中筹资、投资、利润等的决策都会与税收问题有着紧密联系。在税收筹划的实践过程中，财务策划是必不可少的。通过财务策划，对税收筹划进行可行性分析，成本认定和收益预测。

3.3 有效地控制税收筹划的成本

企业集团进行税收筹划的目的就是追求企业利润的最大化。要实现这一价值最大化，就必须全面考虑税收筹划的成本与效益的关系，分析成本效益。伴随着税收筹划就会有费用的产生，如何让付出的费用或是发生的机会成本小于所获得利益，才是税收筹划的关键所在。如果成本的降低弥补不了其他费用的增加，这样的税收筹划师毫无意义的。

4 结 语

由于企业集团具有自身独特的特点，使其税收筹划与一般企业相比较具优势。通过对企业集团在纳税方面的系统理论分析，找出其中出现的问题，并附之以建议措施，最终达到企业集团经济效益与税收收入的协调增长。

主要参考文献

[1]周刚.JG集团外销业务税收筹划方案设计[D].兰州：兰州大学，2010.endprint