同一控制下企业合并会计处理方法的选择问题

白敬

摘要：本文阐述了现阶段我国保存权益结合法的重要性与迫切性，分析了企业在同一控制下应用權益结合法所存在的问题，并且基于问题的前提下，进一步提出了一系列有效改善现存问题的措施，期望能够更好地创建出当代经济社会发展需求的企业合并会计处理方法。

关键词：同一控制 企业合并 会计处理方法 选择分析

1 新时期同一控制下企业应用权益结合法的重要性与迫切性分析

1.1 有利于适应同一控制下企业合并的实际性质要求。事实上，处于同一控制企业合并的大环境下，各参与方并不会因为产生企业合并行为而存在某些性质上的改变，他们在企业方面所掌握的经营权、主导权、管理权都会仍然和合并之前相同，同时还不会存在一些其它经济资源增入到企业内部，所以企业内就不会形成一定的购买价格，甚至不会形成新增的计量单位。所以企业此时若选择公允价值的手段来开展重新计量工作是难以符合实际要求的，而若选择账面价值来开展重新计量工作则较合理，也由此可见在同一控制下企业合并方在依据开展参与合并项目当天账面上的实际价值来重新计量企业的净资产，这种企业合并会计处理方法在一定程度上适应企业合并的实际要求。

1.2 有利于保障企业合并会计信息的真实性与有效性。现阶段国内资产评估市场的运作水平较为缓慢，发展效率也较低，为此通过这途径来评估企业合并的公允价值是较为不合理、不科学的，而相反地同一控制下企业合并项目若应用账面价值来重新计量价值，其所形成的会计信息的有效性与可行度是比较高的，同时因为公允价值法所形成的会计信息会较容易受到人为因素的影响，所以通过其而得到的计量结果可能就存在着难以估计的变化情况，也由此可见同一控制下企业合并项目应用权益结合法是较为正确合适的，然而我们也难以否认权益结合法在实际应用中存在着一定的问题与不足。

2 新时期同一控制下企业合并应用购买法所存在的问题分析

2.1 同一控制下购买法实际的应用难度较大。所谓的购买法是将公允价值作为一般的计量单位来进行纯资产的计算工作，其主要是存在于同一集团里各企业间的合并行为当中，换而言之这种行为事实上其实就是在自己的资产范围内进行左右手的对换资产，对于结果而言其确实存在商誉、形成增值事实，然而却大大不吻合同一控制下企业合并行为的本质要求。

2.2 以公允价值为计量单位的手法受人为影响较大。现阶段国内被广泛用于计算公允价值的方法较多，比如折现现金流量分析法等，可是这些方法都需要从事公允价值计算项目的工作人员拥有较高的专业素质与道德素质，也唯有如此，方能计算出更为客观、有效、可靠的公允价值，但这是实际的公允价值确定过程中难以避免的。

2.3 存在着商誉减值现象。一般而言商誉能够客观准确地展示企业实际的超额盈利水平，而若企业在同一控制环境下仍然无法有效地提升经营利润，则会依据相关的准则要求来进一步地计提商誉减值准备，然而若企业的经营利润会伴随着时间不断推移的步伐而逐渐上升，那么企业的商誉仍然需要依据之前所计提出来的商誉减值准备来进行相对应的金额计量，可是这种会计合并处理方法却在根本上脱离了现实发展情况。

2.4 埋下可能操纵利润的隐患。同一控制下企业若选择购买法来进行合并计量，则合并方会根据公允价值计量基础来进行资产计算工作，而最后得出公允价值和账面价值所存在的差额会直接纳入到当期的损益当中，也因为如此许多企业合并方会在应用公允价值的过程中间接地操纵利润，即自己通过较低的价格先收购资产，而后再以高价卖出，从而借助此方法来为企业获取更大化的经济效益，不断提升企业在竞争社会中的综合实力。

3 同一控制下企业应用权益结合法所存有不足的改善方法

事实证明我国统一控制下企业合并项目仍然需要应用科学合理的权益结合法，然而我们难以否认的一点是权益结合法在实际的应用期间还是会出现一些无法预料的不足，比如虚增利润、资源难以合理配置等，所以为了更灵活有效地应用权益结合法，推动同一控制下企业合并会计处理体系的有效建立，本文提出了一系列有效解决改善权益结合法在实际运用过程中所出现的不足的方法。

3.1 规范化标准化权益结合法的应用准则。为了有效地减少虚增利润等问题，笔者认为在同一控制下所进行的企业合并应当在编制合并利润表之际忽略各合并企业在合并行为发生前所存在的经济纯利润，更重要的一点是各合并企业还能够拥有保留原本经营纯利润的权利，唯有通过这种手法，才能科学实时地处理好企业合并所存在的虚增利润现象。

3.2 加大对同一控制下企业合并会计信息的披露力度。在很多情况下，同一控制下的企业合并项目会依据有关的账面价值进行资产计算工作，较少主并企业会参照被合并企业在合并前所计算的公允价值来进行一系列入账工作，为此当代的主并企业应当披露被合并企业的资产账面价值，而且如果发现被合并企业所展示的账面价值和公允价值存在较大差距的，其也应当有责任披露该现象发生的原因及影响因素，这主要是因为披露行为会存在大大提升主并企业合并成本的可能性，为此很多企业为了更有效地减少合并成本，他们会选择忽视披露来躲避不必要的成本支出。也由此可见，为了更有效地规范企业合并市场，控制好各主并企业的合并行为，地方政府的监管部门应当积极地开展有关同一控制下企业合并所产生的会计信息的披露与检查工作。

3.3 制定完善化、有效化、实时化的有关同一控制下企业合并的法律制度。同一控制下企业合并会计处理方法的选择是否科学有效，不仅取决于会计方法本身与从事会计工作的相关人员，而且还取决于与之相适应的法律制度。与此同时随着经济社会的迅猛发展，新时期统一控制下企业合并项目所涉及到的人员比较多，而且很多工作人员为了能够获取更多的个人利益而开始着手于制造虚假会计信息工作，这种行为所形成的负面影响已日益增加，为此为了更有效、实时、准确地控制虚假行为，提升会计信息制定过程中的可靠性与精密性，我国相关政府部门应当积极深入地研究目前我国的市场发展需要，根据同一控制下企业合并的相关信息来出台一系列完善化、规范化的法律制度，从而为往后更好地建设同一控制下企业合并管理体系提供行之有效的法律保障。

总而言之，笔者认为我国相关政府部门应当基于我国国情以及权益结合法实际应用情况的前提下，引入国外优秀的实践经验与管理理念，通过规范准则、制定制度、披露会计信息等手段来进一步改正与完善权益结合法应用过程，从而科学有效地为选择出适应当代社会需求的同一控制下企业合并会计处理方法奠定基础。

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