利润分配及其会计处理

□文/李坤

（江苏财经职业技术学院江苏·淮安）

利润分配及其会计处理

□文/李坤

（江苏财经职业技术学院江苏·淮安）

利润分配由于关系到多方的经济利益一直为各利益相关者所关注。在《基础会计》教学中，发现学生对利润分配内容和程序的理解多有困难，利润分配的会计处理既是难点也是重点，因此通过举例进行分析。

利润；利润分配；会计处理

原标题：《基础会计》中利润分配及其会计处理浅探

收录日期：2015年9月29日

一、利润的内容

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额，以及直接计入当期利润的利得和损失。利润计算时，通过分步骤分别计算营业利润、利润总额和净利润三个指标，其中利润总额是在计算当期所得税费用之前得出的结果，又称为税前利润或会计利润，净利润是利润总额减去所得税费用之后的净额，即为税后利润。

2014年准则修订后，将未计入当期利润的利得和损失扣除所得税影响后的净额计入其他综合收益项目，列示在利润表的净利润项目之后。

二、利润分配及其顺序

利润分配，是将企业实现的净利润，按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序，在企业和投资者之间进行的分配。分配利润之前，首先要计算出可供分配的利润，即将本年净利润与年初未分配利润合并，如有亏损也进行合并。如果可供分配的利润为负数（即亏损），则不进行后续分配；如果可供分配的利润为正数（即累计盈利），可以进行后续分配。

企业进行利润分配时，应按一定的顺序进行。具体来说，企业一般按如下顺序进行利润分配：（1）税前利润补亏，但不得超过连续5年的规定期限；（2）缴纳企业所得税；（3）税后弥补在税前利润补亏后仍存在的亏损；（4）提取法定公积金；（5）提取任意公积金；（6）向投资者分配利润或股利。

这里的税前利润补亏，实质上是国家以所得税额对企业进行的补贴，是国家以减少税收为代价对企业的支持，表现在宏观上属于预算收入的减少。而税后利润补亏是先缴纳企业所得税之后再进行的亏损弥补，是企业可分配收益的减少或有关基金的使用，不影响国家预算收入和财政目的实现。

公积金，又称储备金，是企业为巩固其财产基础、增强信用、弥补意外亏损、扩大业务规模等目的，额外保留的一部分资金，各国公司法几乎都规定了公积金制度。我国公司法规定的公积金包括法定公积金和任意公积金两种。法定公积金，又称强制公积金，其中的法定盈余公积金是按照法定比例（10%）从公司税后利润中提取的公积金。法定公积金有专门的用途，一般包括：（1）弥补亏损；（2）扩大公司生产经营；（3）增加公司注册资本。法定公积金转增资本后，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。

三、利润分配相关会计处理

表1

（一）弥补亏损

1、所得税前利润补亏。公司发生的年度亏损，可以用下一年度实现的税前利润弥补，下一年度税前利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补。这里的5年内延续弥补是指自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算，即使是连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。

2、计算交纳所得税。弥补以前年度（前五年内）发生的亏损后，利润总额仍有剩余的，或者公司不用弥补以前年度亏损的，利润总额按税法有关规定相应进行调整，计算出应纳税所得额（基础会计中一般假设没有纳税调整事项，因此应纳税所得额等于利润总额），用应纳税所得额乘以适用的所得税税率，依法计算缴纳企业所得税。

3、所得税后利润补亏。连续五年内用税前利润不足弥补的亏损，可以用税后利润弥补。公司发生的年度亏损以及超过用利润抵补期限的亏损，也可以用以前年度提取的盈余公积金弥补。

公司亏损的弥补不需要进行专门的账务处理，只要将公司实现的税后利润自“本年利润”科目结转到“利润分配——未分配利润”科目的贷方，其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”科目的借方余额自然抵补。所不同的是，以税前利润进行弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减公司当期的应纳税所得额，而用税后利润进行弥补亏损的数额，不能抵减公司当期的应纳税所得额。若公司用盈余公积弥补亏损，则按照补亏的金额，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。

［例1］假定甲公司2008年成立，2008～2014年间每一年的盈利和亏损（表中用负数表示）情况如表1所示，甲公司适用所得税税率为25%，分析甲公司的亏损弥补及纳税等情况。（表1）

解析：

城乡规划设计的目的是改善人们的生活环境。从城市发展的角度看，农村景观在城市景观设计中占有重要地位。随着城市建设步伐的加快，对城市景观设计提出了更高的要求。如今，人们的环保意识越来越强，审美观念也发生了变化。在这种情况下，传统的城市景观设计已不再适合现代城市发展的需要。乡村风光多变，绿色环保，符合现代人的生活追求，能给人一种自然、清新的感觉。农村景观与城乡规划设计相结合，为城市景观设计提供了有价值的参考，从而创造了一个相对合理、舒适、宜人的环境。

（1）2008年亏损的120万元，其未来连续五年补亏期为2009～2013年。其中2009年亏损30万元，当年亏损不能再补亏，2010～2012年每年分别盈利为20万元、50万元和40万元，可以用来弥补亏损，即-120+20+50+40=-10万元，至2012年末还有10万元亏损未弥补。2013年亏损10万元，不能补亏，这样2008年亏损的五年补亏期结束，还剩10万元亏损税前不得弥补，要用2014年的所得税后利润弥补。

（2）2009年亏损20万元，补亏期为2010～2014年，2010～2012年三年的盈利都已补了2008年的亏损，2013年亏损，只有2014年能够弥补，弥补后2014年利润还剩-20+60=40万元。

（3）2013年亏损10万元，可用2014年盈利来补亏，因为2014年已弥补了2009年亏损，还剩余40万元，弥补2013年亏损10万元后还剩30万元，假设不考虑其他纳税影响因素，利润总额等于应纳税所得额，这30万元就是2014年的应纳税所得额。

编制会计分录时，由于2008年、2009年和2013年都是亏损年度，则按各年相应的亏损金额，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。而2010～2012年和2014年都是盈利年度，编制会计分录时，按相应的结转金额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。

（4）假设不考虑其他纳税影响因素，2008～2013年补亏后，利润总额没有剩余，不用计算缴纳企业所得税。2014年弥补前5年的亏损后利润总额有剩余，需要计算缴纳企业所得税，若不考虑其他纳税影响因素，应交所得税=30×25%=7.5万元。编制会计分录如下：

这部分税后利润22.5万元，先弥补2008年未弥补的亏损10万元，之后剩余12.5万元可以进行利润分配。

［例2］沿用［例1］的资料，甲公司只有在2014年用税后利润补亏后，才能提取法定盈余公积金=12.5×10%=1.25万元，编制会计分录为：

借：利润分配——提取法定盈余公积1.25

贷：盈余公积——法定盈余公积1.25

（三）提取任意盈余公积金。任意盈余公积金是公司在法定盈余公积金之外，经股东会或者股东大会决议而从税后利润中提取的公积金。任意盈余公积金由于并非法律强制规定要求提取的，因此对其提取比例、用途等公司法均未做出规定，而是交由公司章程或者股东会决议做出明确规定。

［例3］沿用［例1］的资料，假设甲公司2014年末决议从税后利润中按5%提取任意盈余公积金。则提取任意盈余公积金=12.5×5%=0.625万元，编制会计分录为：

借：利润分配——提取任意盈余公积0.625

贷：盈余公积——任意盈余公积0.625

（四）向股东（投资者）分配股利或利润。股利，是指公司依照法律或章程的规定，按期以一定的数额和方式分配给股东的利润。股利分配的形式，主要包括现金股利和股票股利两种，现金股利是公司向股东分配股利的基本形式。但现金股利分配方案和股票股利分配方案在董事会决议时，不进行账务处理，作为资产负债表日后非调整事项在会计报表附注中披露。现金股利分配方案待股东大会批准后再进行账务处理，股票股利待股东大会批准并办妥增资手续后再进行账务处理。

［例4］假设甲公司经股东大会决议分配现金股利5万元，则会计分录如下：

借：利润分配——应付现金股利5

贷：应付股利5

若甲公司经批准分派股票股利，办妥增资手续后，按实际发放的股票股利金额，借记“利润分配——转作股本的股利”科目，按分派股票股利的面值总额贷记“股本”科目，按实际发放的股票股利金额与股票面值总额的差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。

（五）利润分配完毕后其明细科目的结转。公司在年末，应将“利润分配”科目下其他明细科目的余额转入该科目的“未分配利润”明细科目。结转后，除“未分配利润”明细科目外，利润分配的其他明细科目应无余额。

根据前述［例2］至［例4］资料，利润分配后应编制如下结转其他明细科目的会计分录：

结转后，利润分配科目贷方余额=12.5-6.875=5.625万元，反映甲公司历年结存的未分配利润。若该科目年末为借方余额，则反映公司历年累计的未弥补亏损。

［1］财政部会计资格评价中心.初级会计实务［M］.北京：中国财政经济出版社，2015.

［2］中华人民共和国公司法.2013.12.

江苏省高校品牌专业建设工程资助项目；获江苏省“青蓝工程”资助；江苏财经职业技术学院《会计职业基础》课堂教学改革试点项目

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