审计任期对内部控制缺陷披露影响的实证研究

（1北方工业大学经济管理学院北京100144 对外经济贸易大学国际商学院北京10009 北京华颂会计师事务所北京10001）

一、引言

我国财政部在2008年5月颁布了内部控制框架——《企业内部控制基本规范》，要求自2009年7月1日正式实施。2012年开始，内部控制信息披露必须经过注册会计师审计，而在2009-2011年这段期间，内部控制缺陷的披露是自愿的。由于内部控制缺陷属于负面信息，这类信息的披露可能会给企业带来消极影响，因此很多企业缺乏披露该信息的动机。在学术界内部控制缺陷披露的影响因素成为此类研究的热点问题。本文以我国深市主板A股上市公司披露的2009年至2011年公司内部控制自我评价报告为研究样本，分析审计任期对内部控制缺陷披露的影响以及其他影响内部控制缺陷披露的因素。

萨班斯法案执行之后，美国的研究表明审计质量、审计师变更等因素会影响公司内部控制缺陷的披露。Zhang等（2007）认为审计师独立性越强，公司被发现内部控制缺陷的可能性越大，那些刚刚经历审计师变更的公司更容易被发现内部控制缺陷。

二、文献回顾与理论分析

Yan（2007）检验了重大内部控制缺陷与审计师变更之间的联系，检验发现：已经发现（或预期）存在重大内部控制缺陷的公司，更容易发生审计师主动辞职现象；已经收到（或预期收到）负面内部控制审核意见的公司更容易发生主动解聘审计师的现象；但主动解聘审计师的公司之后获得负面审核意见的可能性越大，说明公司无法通过更换审计师来购买审计意见；……