关于企业实施营业税改增值税的研究

彭之容

摘要：中国财政部和国家税务总局于2011年11月16日联合印发了《营业税改征增值税试点方案》。本文是通过介绍营业税改增值税的相关理论和背景为祭奠，通过对具体数据的分析，引出交通运输业的纳税义务人在“营改增”财税改革后受到的影响，得出交通运输业在这次财税改革中存在的优势和劣势。并提出相应的对策和建议。

关键字：增值税；营业税；税收门槛；税收体系

一、营业税改增值税的背景及理论基础

营业税改增值税作为税收改革后实施的税制内容，其内涵、特征及作用是了解和分析新型税收的重要基础，并明确企业对营业税改增值税的处理流程和内容等。

（一）营业税改增值税的涵义及特征

1.营业税改增值税的涵义

营业税改增值税即“营改增”，所谓“营改增”就是在税改前征收部分行业应缴纳营业税的应税项目的营业税额改为对于这一部分行业的产品和服务的增值部分征税，减少行业的重复纳税的环节。而这里所指的部分行业营业税的应税项目主要是物流业、交通运输业及其他部分的现代服务业。

2.营业税改增值税的特征

应纳税对象在缴纳增值税后，不再重复征收营业税。也就是在原征收增值税的基础上在加增部分的服务业、交通运输业等，并对这一系列行业的原征收的营业税税率以增值税取而代之。在原征收增值税基础税率17%和13%的基础上，新增加两档低税率11%和6%。

（二）营业税改增值税的影响

1. 宏观角度分析“营改增”的影响

中国实施营业税改增值税不仅能在源头上抑制了重复征税的难题，还拉动了企业的竞争，促使中国快脚步发展及多样化发展，并使中国经济不断向前发展。并且在经济效益的带动下，“营改增”的财税政策不仅仅体现的是税负的减轻给中国市场主体的激励作用，更上一层高度的显示了税制改革给中国的生产方式的引导作用。

2. 微观角度分析“营改增”的影响

在中国的交通运输业方面，现阶段绝大部分的交通运输业都是承接业务的为主，在依赖自有资源的基础上，还实行外包业务；那么，在税务这一关系链条上是断裂的，这无疑会为社会滋生许多灰色、黑色利益链。在这一方面看，在营业税改增值税政策上中国还得进一步改进。

（三）“营改增”过程中存在的问题

首先，在增值税方面一般纳税人是按照13%和17%的税率征税，营业税是按照3%、5%和娱乐业的20%的税率来征税。在营业税方面，显然是不公平的，这会严重导致中国发展的经济链条越来越窄，甚至导致部分行业发展走进困境，难以可持续发展。其次、作为交通运输行业是适用小规模纳税人的简易计税方法还是一般纳税人的计税方法，适用于哪一档的增值税的税率，这都是难以确定的。如果使用一般纳税人的计税方法无疑给交通运输行业加大了税收负担。再者、营业税原是地方财政收入的重要源泉之一，“营改增”后，主要税源减少后必定会让地方政府可运用资金上的短缺。

二、推进营业税改增值税的政策措施

（一）降低增值税征收门槛

在这次税改中仍然以13%和17%的税率征收，即便是存在可抵扣进项，也会加重企业的税收负担。毕竟不是所有的企业都有可抵扣的进项税额。那么该设置怎样的税率才是合理的，这是一个难题。而现行的增值税的17%应保持。而之后要设计多少的税率，还得要根据中国实际发展的经济状况及中国大部分企业在这个经济发展中税收实际情况来设计。

（二）加强纳税人管理

中国存在着小规模纳税人，相对于一般纳税人来说征收的税率是偏低的。中国应如何使得国家的小规模纳税人与一般纳税人在经济活动里小规模纳税人不被歧视，得到同等的待遇，是值得考虑的。在经济活动中小规模纳税人是不能和一般纳税人同等的获得增值税的专用发票的，据此中国在“营改增”过程中还应在原有的基础上逐渐调整小规模纳税人和一般纳税人的关系，从而不被排斥在增值税的抵扣链条之外，更能体现公平竞争。

（三）加快推进地方税收体系的建设

从2012年开始的“营改增”财税改革中，部分营业税被纳入增值税的征税范围内，相应着地方的财政收入无疑会随着减少。就目前的发展而言，一方面可增加中央对地方的财政补贴，即调整中央和地方的分享增值税的比重。另一方面，可以根据不同地区的经济的发展状况，采取因地制宜的政策，这必然对地方收入产生正面积极的影响。

（四） 规范政府间转移支付制度

将营业税改增值税这一政策应该坚持落实到中央到省，省对市县的一般转移支付，加之以专项和整额为辅的转移支付格局。政府加大对地方的转移支付并完善对地方政府的专项支付制度，使得地方政府能更合理利用资金，发挥财政作用。此外，中央应该根据发展地区的不同发挥转移支付职能，使中央资金更有效的发挥其职能的作用。更好的协调中央与地方，地方与地方之间的收益分配。

三、结论

在经济发展的今天，重复征税无疑是给企业增加了经济负担，而在“营改增”改革后，相对于企业而言，有利于营业税的重复征收的矛盾，也促使市场化的进展和强化了市场的分工及协作。从产业的链条而言，不仅能完善产业链条，并能进一步延伸第二第三产业增值税可抵扣链条，从而进一步促进产业的融合发展；相对国际化方面而言，在建立货物和劳务领域的增值税方面是有利的，从而促进中国进出口税收环境的改善。同时也会增进国际间商品来往，增强中国经济软实力，促使中国从“中国制造”走向“中国创造”。

参考文献：

[1]. 王凯蕾. 广东公布营改增细则 延续上海模式新增两档低税率.新华08网 2012-8-28 http：//finance.eastmoney.com/news/1345，20120828248238776.html

[2].胡晓东.改征增值税后对交通运输业的影响研究.观察与思考，[ J/OL]2006年，第3期