试论如何完善会计监督职能

文/李小兰

试论如何完善会计监督职能

文/李小兰

会计监督是会计的一项重要职能，它是经济监督系统中的一个重要组成部分，近年来我国市场经济快速发展和现代管理制度不断完善，会计监督占有极为重要的地位，全面强化会计监督，尽可能展现其积极性，保障企业和社会的经济发展，维护社会主义市场经济秩序的健康成长。

会计监督职能；内部监督体系；措施

随着我国市场经济快速发展和现代管理制度不断完善，会计监督在经济管理工作中的重要地位逐渐被大家所熟知，监督与管理关系密不可分，完善的监督体系可以催生企业的科学管理。会计监督的相关内容在新《会计法》得到了规范，使其在整个经济工作中的重要性得以充分体现。财会制度的改革，让人们对它更寄于厚望，客观上要求进一步强化会计监督。

一、会计监督职能的内涵

会计监督是指在经济监督领域里相关人员根据各项法律法规，监督会计工作及各项经营活动，依据准确完整的会计信息，对经济活动进行全面地检查、审核、处理，使各项经济活动的合理性、合法性得以确保，使它的最终目标——提高经济效益最终实现，因此它是经济监督体系中最重要、最直接的手段。会计监督由外部监督（国家监督和社会监督）和内部监督组成，是会计核算时从业人员随时监督各种经济活动是否合理合法，确保企业的发展目标得以实现。

但是由于种种原因，会计监督长期得不到真正重视，实际效果也不明显，因此强化会计监督犹为重要。

二、完善会计监督职能的重要意义

（一）维护市场经济秩序

社会主义市场经济明确要求：企业进行各项经济活动的范围必须是法律法规、规章制度所限定的，不能逾越；根据相关的法律，实行严格的会计监督，认真审核企业经营是否可行、是否合法，规范会计行为，使企业严格遵守相关财经法规制度；严厉打击经济违法犯罪行为，从而促进配置资源有效性和竞争有序性，企业的经济效益大大提高，社会主义市场经济良性发展。

（二）保证资产（特别是国有资产）安全

会计监督能很好地控制资产管理，只有法定授权的人员才能接触资产，以防止资产的不必要人为减损，清查财产定期执行，资产的账面数、实存数得以核实，如有账实不符的能很快查清事实真相，追究责任，从而保护企业资产，确保资产的安全性、完整性。经济工作的基石是会计工作，所有财务收支皆由会计来把关，所以合理利用会计监督，能够有效预防经济违法犯罪，保护企业、国家的资产安全。当前我国企业制度改革进程不断深化，科学的现代化企业制度逐步确立，但是，也有少数人利用改革的“空子”，将企业资产（特别是国有资产）偷归个人私有，资产无形中就流失了，如果健全会计监督职能，企业资产特别是国有资产的减损就会大大减少甚至不发生，所以企业会计监督必不可少，而且要不断强化。

（三）保证财务活动合法性

会计工作是企业经营中一个重要环节，经由会计核算和会计监督两道工序，财务活动方能被认可和成功，且通过会计工作准确、全面地呈现出来。充分发挥会计监督职能，就是真正收到“一夫当关，万夫莫开”的效果，有效的制止和纠正财务活动中的绝大部分违法乱纪问题，企业各项财务活动的合法性得以保证。

（四）防止会计信息失真

会计信息失真情况已使我国经济建设、经济秩序受到极大冲击，虚假会计信息会直接影响决策人，投资决定可能因此产生偏差，企业经济利益受损，还有少数人可能利用虚假的会计信息牟取私利，使企业资产流失。例如2008年，在审计署公布的一份审计报告披露：在对1290多家国有企业资产进行审计过程中，约有69％的企业会计报表涉嫌伪造，违纪违法所得金额多达1000多亿人民币，会计信息造假黑名单榜里也刻上了一些曾经非常著名的上市公司名字。因此，强化会计监督是防止会业计信息失真的有效途径，外部监督与内部监督要互相配合，协同作战，发挥会计监督的强有力功效，可以使会计信息避免失真，一份份完整、准确、合法的会计信息摆在决策者的案头，因此能创造更多的企业利润，国家的经济秩序和经济建设的发展能“既快又好”。

三、完善会计监督职能的具体措施

（一）会计监督相关的法律体系必须完善

社会主义法制体系的完善，是会计监督的保护神，为了使工作人员能够做到有章可循、有法可依，人大等立法部门要适时地增删、修订财会法律条例里不能与时俱进的产生争议的部分，当前新《会计法》已施行，为了使其可操控性大大提升，应及时制定具体实施细则条例，当然它的实施还有赖于其他配套的法律法规，从而《会计法》在经济工作中的主导地位确实彰显，为会计监督的外部和内部监督提供法律保障，有效约束相关人员的经济行为，清晰界定会计监督主体人员的职权、审计监督的执法职权，会计监督工作得以顺利展开。

（二）建立建全外部监督体系

外部监督是一种符合市场经济要求、符合国际惯例的高效的监督手段，它包括政府监督和社会监督。

1.强化政府监督职能

加强政府监督主要依赖财政、审计、税务等政府机关对会计工作的监督，要把行政处罚和监督权授权给这些机关，会计监督作用的落实有赖于政府监督职能的具体发挥，第一要把财政收支管理的整个过程全部纳入会计监督体系，快速反应机制要确立，主导权要掌握在政府手中；第二重视会计工作的常规检查，检查监督形式由突然袭击转向常态化制度化，记账、核算、档案等基础管理制度要建立健全；第三有法必依、执法必严，要严厉查处会计信息作假行为，如果企业出现经济违法行为，要对相关责任人进行追责，一查到底，绝不姑息；第四、要把扶助企事业单位完善管理和强化会计监管二者高度融合，使监督更更合理、人性化，依法监督之中蕴含帮扶之心。

2.完善社会监督机制

会计师事务所的审计监督是社会监督的主要形式，第一是建立以会计师事务所为主体的社会评价监督体系，以促进政府角色转型、社会主义市场经济迅猛发展。会计师事务所为主体的会计师审计制度还须从法律角度规范，用法律上的扶持代替行政权力的垄断。第二是注重会计师团队的培养，时刻强调职业道德建设，业务培训不放松，努力打造一支极具专业性、极佳服务意识、在社会上有良好信誉的队伍。

（三）建立建全内部监督体系

构建高效的内控制度是强化内部会计监督的必由之路，企业的内控制度就是对内部所有的经济活动进行组织、制约、考核的总称，它的目的是为了企事业单位财产安全，工作效率和质量提高，会计信息真实准确，经济目标的实现。首先，要切实组织形式多样的关于各项经济法规制度的学习，使企业负责人和会计人员的学法用法的意识大大提高，从而避免违法乱纪的现象出现。其次要遵循不相容职务分工的原则，参与经济业务所有过程的工作人员必须相互分工、制约，明确财产清查的范围、期限和组织程序。再次不能隐瞒重大违纪违规事情，主动联合纪委、监察部门共同解决，以免事情扩大化，造成更大损失，多方协调合作的内部监督体系就会形成。最后，充分激发相关人员投入内部会计监督工作的能动性，如给予相关人员物质上奖励，或晋职晋级的机会。

（四）提高会计人员综合素质

首先，会计人员的思想素质要提高，职业道德要贯彻。会计人员在企业经营中的重要性不容怀疑，而且身处各种诱惑的包围之中，因此他们必须遵纪守法，坚持自己的职业操守，不为各种利益所诱，时刻保有一颗纯净心灵，为民理财的意识要不断增强，各种利益关系要在合情合法的前提下协调好。必须营造良好的会计工作环境，让会计人员时刻感受到自己工作的责任和光荣。其次，会计人员的业务素质要提高。在职教育要形式多样、层次分明，让大家快乐学习、终身学习。先进、人性化的训练、评估、晋升系统应及早完善，以激发大家的学习自觉性和主动性。

上述举措能够较好地强化会计监督职能，促使现代管理体系建成、企业体制优化、社会主义市场经济又好又快的发展。今后会计监督要进一步从法律角度来规范，重视企业内控制度的完善工作，保证会计信息更加准确、完整。会计监督工作不是短时间就可看到成效的，需要大家共同努力，任重而道远。

[1]会计监督实务[M].北京：中华工商联合出版社，2001.

[2]企业会计制度[M].北京：经济科学出版社，2001.

[3]于玉林.会计监督与审计[J].现代财经-天津财经学院学报，1983(03).

（作者单位：广西宾阳县公路管理所）