论独立审计质量的影响因素及其改善

摘 要：企业健康的发展离不开社会各方面的监督，而独立审计则是其中最重要的一个环节，保证审计的独立性则至关重要，它是审计工作高效展开的前提。只有这样，审计工作才能有效发挥，更加真实的反应企业的问题。因而在实际工作中应该加强独立审计的管理。本文结合自身工作经验，分析我国独立审计质量的影响因素及其改善措施。

关键词：独立审计质量；影响因素；改善措施

随着审计工作的逐渐深化及审计作用的日益突出，如何确保独立审计工作质量是当前审计工作中面临的首要问题之一，并且审计质量更是判断审计工作是否达到审计工作目的的重要工具。因而在实际工作中应该正视独立审计高质量的重要性，了解影响独立审计质量的主要因素，以维护市场经济秩序，促进企业的良好发展。

一、提高独立审计质量的重要性

1.审计质量是发挥审计职能作用的关键因素

独立审计监控的核心目标在于维护国家经济市场秩序，进而实现依法行政、强化廉政建设，推动经济快速发展等重要目标。是否能够高效地推行审计监控工作，是否能够产生较大的影响力，是否能够获得预期的作用，重点在于是否能够在实际审计工作中保证良好的审计质量。

2.审计质量是衡量全部审计工作的核心标准

衡量与评估审计单位不同工作领域的工作内容，虽然在实际工作中可以应用有所差异的评判标准，但是本质上还要回归到所开展的审计工作质量是否与审计标准或规范相吻合，是否能够满足审计目标的需求，是否能够顺应国内经济及社会发展的需求，是否能够真正地产生其应有的审计管控效果。因而，审计工作质量的高低常常成为判断所有审计工作是否有效的唯一标准。

3.审计质量是规避审计风险的需要

伴随着依法行政的稳健开展以及居民法律意识的地持续提升，在开展审计工作时需要将事实作为判断问题得依据，并根据法律规定进行问题的后续处理，不可随意进行问题定性及处理。假如在实际审计工作中不重视审计工作质量的提升，必然会给审计单位带来各种不可预测的管控风险。也就是说，独立审计在一定程度上推动了审计质量的提升。

另外，良好的审计质量同样也是促进企业审计工作质量提升的重要渠道，同样也是企业保持良好审计工作形象的客观需求。对于审计单位而言，良好的审计外在形象是确保审计工作得以顺利开展，高效执行工作任务的重要保证。因此，只有长期持续提升审计工作质量，才能够为国内审计行业注入更为强大的发展活力。

二、独立审计质量主要影响因素

在市场经济发展背景下，由注册会计师所推行的财务报表独立审计工作扮演着至关重要的角色。独立审计所产生的重要作用主要体现在监控、预测及经济补偿等三个领域，所以需要对独立审计工作质量提出了更高的要求。在实际独立审计工作中，审计质量主要有以下几个影响因素。

第一，将所有权与经营权相隔离是当前现代企业制度的基本特征体现，这在发达经济市场中尤其明显。为了能够保障不同经济受益方，股票上市企业均应该定期公开发出企业经营财务报表，并且企业管理人员应当对所披露的财务报表数据准确性及完整性担负法律责任。根据肖作平（2006）研究发现，第一大股东持股比例与审计质量呈倒U型关系，当第一大股东持股比例0～48.56%时，审计质量随着第一大股东持股比例的上升而上升，当第一大股东持股比例超过48.56%时，审计质量随着第一大股东持股比例的上升而下降；第一大股东性质显著影响审计质量，第一大股东为国家股的公司，其审计质量显著低于第一大股东为其他性质的公司；国家股比例与审计质量显著负相关；法人股比例与审计质量显著正相关；流通股比例与审计质量显著负相关。

第二，法律法规的不完善和审计人员自身因素影响

我国的会计法律制度与西方相比发展较晚，这就造成的相关的法律制度不完善不健全，这就造成注册会计师在执业过程中展宽的工作有时没有相关的法律作为依据。此外，注册会计师对于违反《注册会计师法》《会计法》等相关法律时惩罚力度较轻，与之给投资者造成的伤害不成正比，以至于注册会计师甘愿冒着风险从违法活动，例如在已查明的银广厦等企业，只有会计师事务所收到法律的惩罚，对相关的注册会计师处罚力度不够，以至于注册会计师为了经济利益，甘愿冒风险，造成审理独立性失衡。

此外，对于现在社会上“重证书，轻经验”的风气比较严重，一些从业者努力考取证书，当他们考下证书时应聘工作时会有更高的薪酬，但他们的专业经验不足，综合分析能力不强，以至于他们工作时需要他人帮助，影响审计的独立性。还有一些注册会计师对于自身工作的重要性没有深刻的认识，没有意识到他们工作的重要性，再加上社会上风气的影响，面对经济利益的诱惑，泄露被审计公司信息，他们放弃职业操守，造成审计独立性受到严重损害。

三、提升独立审计质量的有效措施

1.高效应用审计成果，提升独立审计质量

投入大量的时间与精力在审计成果的全面分析判断工作上，进而不断提升审计工作成果的质量及层次。认真做好审计成果的高效利用，从而不断提升审计工作成果的影响范围。借助于先进的信息技术进而不断加大宣传审计成果的力度。认真做好审计成果的展现工作，高效发挥审计工作成果的带动作用，推动独立审计工作的稳健发展。可以从以下几个方面开展：

（1）培养审计领域的专业人才，提升独立审计工作质量。在审计成果的应用领域，专业人才发挥着极其重要的作用，因而培养审计领域的高素质专业人才极其重要。首先，应该组织独立审计工作人员参加各种专业的培训，不断提升工作人员的专业技能。其次，要做好日常审计工作的总结与分享工作，将更多更好的独立审计经验分享给更多的审计工作人员，共同推动独立审计领域的稳健发展。

（2）做好独立审计成果展现工作。注册会计师在开展独立审计工作中，担负着常人所无法想象的工作压力，而工作质量又往往因为各种原因而不受肯定，极大地打击了注册会计师的工作积极性，因而应该努力做好独立审计工作成果的展示工作，一方面能够增强注册会计师的工作信息，激发起工作积极性，另一方面还能够通过成果展示工作而提升独立审计工作质量。

2.加强执业质量监管

加强审计工作人员执业质量的管控力度，严格处罚当前审行业内所存在的无专业技能、无执业道德的部分审计工作人员和审计工作单位。可以从以下几个方面加强审计人员职业质量管控：

（1）加强注册会计师的准入机制管理。应该改变当前仅仅依靠理论知识测试开展注册会计师的准入机制，加强对注册会计师实际审计业务的分析、判断及处理技能，进而不断提升注册会计师的综合素质。

（2）加强对注册会计师职业生涯的管控。在当前审计行业中，缺乏相应的管控体系，造成目前注册会计师处于管理真空的状态下。因而，应该在实际审计工作加强对注册会计师专业技能及职业道德等方面的评定工作，不断推动审计行业工作质量的持续提升。

3.完善公司治理制度

良好的公司独立审计环境，是开展独立审计工作的重要保障，同样也是保证独立审计质量的关键因素。因而，完善公司的治理制度，提供更好的独立审计工作氛围，对于提升独立审计工作质量意义重大：

（1）应该要健全及完善董事会及独立董事会制度。除了CEO外，董事会成员一般是由外部董事所组成，而外部董事通常是不可被公司所聘请的，同样也不可跟企业、高层管理人员有着明显的商业业务活动。此外，还应该不断强化企业外部独立董事再教育工作，帮助独立董事不断掌握公司发展所需要的财务、审计及金融专业知识，从而帮助独立董事能够在企业快速发展变化的过程中与公司保护紧密的联系，帮助他们更好地履行自身的工作职责。

（2）企业审计委员会应该全部由独立董事组成，并且履行聘用审计机构的权利，只有这样才能够转变当前普遍存在的大股东实际控制的发展形势，特别是能够有效地转变国内上市企业过去“一股独大”的企业管理状况、转变企业经营管理落后的发展局势。另外，独立董事还应该能够独立监控管理层，避免因管理层的业务管控而产生的财务失控问题，以保障大多数中小股东的切身利益。在企业发展过程中，应该注重高效利用独立董事的技能优势，特别是具有财务专业知识优势的独立董事，以确保企业选择审计工作人员时更为科学、合理，更为高效地完成沟通交流活动。

4.完善审计环境

重点搭建有利于提升企业独立审计质量的环境，关注企业经济发展规律的探讨工作，进而不断推动市场经济制度的构建与完善，从而努力搭建一个有利于独立审计工作开展的公平、公正、透明的竞争氛围。在独立审计工作中，应该确保依法审计、客观公正的基本工作原则得以执行。在实际审计工作中，应该通过以下渠道完善独立审计环境，提升独立审计质量：

（1）完善独立审计相关的法律法规。国家独立审计相关的法律法规，对于完善独立审计环境发挥着至关重要的作用。因而，在独立审计工作发展过程中，国家相关单位应该组织审计领域的专业人才加强审计相关法律法规的制度工作。此外，在法律法规制定过程中，应该结合国家审计发展现状及企业实际独立审计发展需求，更为科学、更为合理地完成国家审计法律法规的编制工作。

（2）加强独立审计工作人员的管控。任何审计相关法律法规的落实，均离不开独立审计工作人员的高效执行，因而加强对独立审计工作人员的管控极其重要。在发展独立审计工作时，应该从工作人员准入及日常工作质量评价两个方面入手，并在在日常工作质量环节制定更为合理有效的评价激励有效措施，从而实现对独立审计工作人员的有效管控。

5.做好审前准备，科学、合理

在开展独立审计工作时，应该全面开展审前调查，不断完善审计基础信息，达到张弛有度的效果。另外，还应该制定清晰的独立审计工作目标，提升审计方法的可行性，确保审计目标容易为审计工作人员所理解，并且具备可实现性。另外，还应该逐步细化审计工作内容，做到重点突出，并且将对审计工作质量有显著影响的工作细节视为独立审计工作中的核心部分，还应该结合审计工作的实际情况，有针对性地对重要审计工作事项进行全面性地评估工作。

要认真分析独立审计工作背景及实际需求。独立审计工作最为重要的目的在于发现经营活动中所存在的问题，进行采取积极有效的方法解决实际问题。然而独立审计质量的高度更加依赖于开展独立审计工作所处的工作背景及实际审计目的，因而在审计工作开展之前应该做好事先准备，更为科学、合理地分配审计力量及审计任务，保障较高得审计质量。

6.提升审计人员自身素质

强化对独立审计工作人员的日常业务培训工作，为审计行业培育出更多可用的高专业技能综合人才。现代化企业发展要求独立审计工作人员不单单需要掌握会计、审计、法律等各个方面的专业性知识，还应该具备审计实际实践能力及大量的实际操作经验。此外，还应该基于特定的实际业务掌握相关的专业知识，在日常工作中养成学到老活到老的成长理念，以不断适应审计行业发展的需求，提升自身审计工作质量。因而，可以从以下几个方面提升审计工作人员的综合素质：

（1）提升独立审计人员的专业技能。专业技能是独立审计工作人员开展独立审计工作时保证审计质量的重要基础，因而在审计发展过程中应该借助于内、外部培训力量来努力提升工作人员的专业技能。另外，在实际审计实践中工作人员应该注重总结，将丰富的工作经验应用于解决实际审计工作中所遇到的问题。

（2）加强独立审计人员的道德建设。在独立审计工作时可能会涉及到企业的核心利益问题，这时审计工作人员可能就会遭遇糖衣炮弹的攻击，进而影响独立审计工作人员正常工作的开展，影响审计质量。因而，在审计人员发展与培训中，应该注重对独立审计工作人员的思想道德建设，以保持审计工作的独立性，保障审计工作质量。

7.运用现代信息技术，提升审计质量

随着现代信息技术的不断进步，独立审计工作人员可以基于信息平台及网络技术完成审计工作，不断优化独立审计方法与渠道，进而提高独立审计工作效率。可以从以下几个方面高效利用现代信息技术：

（1）基于信息技术，加强独立审计管控。高质量的独立审计工作，离不开有效的日常管控。通过信息技术，可以实现对独立审计工作的有效管控。管理人员，可以基于信息平台及时地了解到独立审计工作中所需要的资源、所面临的困难、以及当前独立审计发现的问题，更为及时有效地解决实际存在的问题，实现企业管理优化的目的。

（2）基于信息技术，提高独立审计工作在企业中的重要性。近些年来，企业经济增长速度日益加快，但是部分企业却难以有效提升自身的管理水平，特别是独立审计工作在企业管理工作中的重要性。而基于信息技术，大范围地宣传独立审计工作对提升企业管理水平的帮助作用，进而给企业所有员工灌输重视独立审计工作的发展理念。

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作者简介：赵洋（1994- ），汉族，辽宁省盘锦人，渤海大学管理学院2012级会计系财务管理专业