注册会计师执业怎样才能免“过劳”、不“太累”

张书义 刘兆大

注册会计师执业怎样才能免“过劳”、不“太累”

张书义 刘兆大

一、问题的提起

由于注册会计师形成审计意见需要履行完备的执业程序，作出较多的职业判断，审计报告中凝结着大量的专业劳动，因此，勤勉敬业是注册会计师的职业特征之一。在提供专业服务过程中，注册会计师必须保持职业操守，勤勉敬业，不懒惰、不懈怠。在执业实践中，注册会计师及助理人员在审计执业过程中付出了辛勤的劳动，结出了丰硕的成果。行业人员规模、业务总量、收入总额等持续增长，实现了与国家经济建设同步发展，行业前景持续向好。

然而，当前相当部分的业内人士在勤勉执业的同时，常常存在着较为严重的“过劳”、“太累”现象。笔者认为，这些过分的加班加点和牺牲休息时间已严重地影响了行业同仁们的身心健康，与注册会计师行业科学发展相悖。据笔者所知，在每年的审计业务忙季，相当数量的注册会计师及助理人员都需要夜以继日地忙碌，有的甚至连续加班至深夜。即便是平时，注册会计师相比于律师等其他自由职业者来说，也是更加紧张忙碌。这些超负荷的工作既影响到他们的身体健康，使部分人感叹“加速折旧”，也一定程度地影响到行业同仁们家庭和谐及事业的长远发展。这种生存模式甚至也较大程度地降低了注册会计师职业的社会吸引力。 那么，如何使注册会计师在执业活动中负荷适当而不至于“太累”呢？对此，本人提几点粗浅的看法，愿引起行业同仁及监管部门的思考。

二、注册会计师“太累”的原因

笔者认为，之所以造成注册会计师执业“太累”，原因有如下几点：

1.人本意识需要加强，发展理念需要优化。

2.目标设定不尽科学合理，个别机构及人员存在着目标过高、对业务过分渴求等情况。

3.审计策略选择不当，审计工作的效率不足。有些情况下能够直达目标的，却由于安排不当而采用了“震荡”逼近法。个别情况下存在着“一将无能、累死千军”现象。

4.行业生产关系需要继续优化。某些执业机构内部的经营者、管理者与一般执从业人员利益协调不当；各事务所之间竞争有余，协作不足；协会的职能定位有待优化，交流协作的组织职能有待于进一步加强；工会组织未能普遍建立和有效发挥作用，贯彻劳动法等职工劳动保护法规力度欠缺。

5.不正当竞争造成行业内斗内耗，加重了执业人员负担。

6.某些审计人员执业技能不高，职业判断力不足。

7.审计手段相对落后，未能充分实现信息化、自动化、现代化。

8.审计组内部缺乏策略方法及职责分工上的良好协同，有时存在着业务人员的频繁更替，致使不必要地增加了工作量，降低了审计的效率效果。

9.相当一部分行业执业人士对改善过劳问题缺少信心，缺乏手段。

10.存在着把准则当作僵化教条的情况。

11.某些会计审计准则和制度修订过频，内容反复。

三、几点建议

（一）从执业机构及注册会计师角度

1.树立以人为本、着眼长远、可持续发展的科学理念。会计师事务所作为“人合”组织，“人”是最重要的资源，是事务所生存和长远发展之基。执业机构经营者、管理层应当立足于维护好这个最重要的资源，切身实地为所内的执从业人员谋福祉，为他们的生活及健康着想，为他们的执业生涯发展着想，而决不能“竭泽而渔”，应当立足以事业留人、环境留人、待遇留人、感情留人，切实地爱护、保护、体恤他们，包括为他们的家庭、生活着想，对他们葆有同事、同志、同仁之情。在工作任务的承接及安排方面，应充分考虑到事务所执业人员的时间资源和胜任能力，并切实遵循劳动法等有关保护劳动者权益的法律法规。在“适度从紧”的框架安排下，通过合理规划，使员工的工作张力松紧适度，劳逸结合。正确处理体力及智力方面的“充电”与“放电”关系，做到学习、休息和执业、劳动的合理配置、相互促进。

2.设定合理的目标，不追求不切实际的幻想，不承接不能胜任的工作。在追求审计业务总量、年度业务收入总额、工资薪酬增长等目标时，应当立足于积极稳妥，即常说的“跳起来够得到”。在具体审计项目中，应当拟定科学合理的审计风险的可接受水平，确定程度适当的可容易误差。知有所止，不将自己“迷失在细节中”。

3.在审计工作中选用适当的审计策略。注册会计师应当“苦干加巧干”、“巧干减苦干”，如合理选用主要证实法、较低的控制风险评价水平法；正确运用好风险导向审计准则，做好控制测试、实质性测试的良好结合；立足有取有舍，整体最优；对专家、对前任注册会计师、对内审人员及社会其他方面的工作进行合理利用，在保证审计质量情况下，较大程度地节省审计资源，减轻工作压力。

4.着力理顺执业机构内部的生产关系。通过机制制度引导，使工作忙闲不均、责任不协调等现象得以较大程度的消除，使审计生产力跃上一个更新的台阶。在执业机构内部，应推行人和、心和、志和、事和的事务所文化；合理设定薪酬分配机制，既拉开档次，体现多劳多得，也注意合理调节收入，保障公平；在制度设计中应当贯彻“边际收入递减”原则，既让勤劳敬业的奉献者能够劳有所获，也要注意使全所执从业人员都有公平的机会，通过分配制度科学调节，促使大家“共同富裕”；避免因制度设计不科学而鞭打快牛，导致部分执业人员太累和过劳；执业机构的工会组织应当建立健全并有效发挥作用，以切实保障劳动者权益。

5.自觉、主动地抵制不正当竞争行为，维护执业环境，节制及避免无谓的内斗内耗。“采薇采薇，薇亦作止曰归曰归，岁亦暮止。不遑起居，猃狁之故；靡室靡家，猃狁之故。”这是诗经《采薇》篇里边关将士因常年累月不能还家而对猃狁作乱的痛恨笔者认为，从很大程度上来讲，注册会计师行业内的不正当竞争就是导致业内人士“靡室靡家，不遑起居”的作乱者。不着力清除这些作乱行为不形成“良币驱逐劣币”的机制，广大的执业注册会计师就不能在良好的执业环境里稳定生活，就不能健康执业，太累、过劳现象就很难消除。为此笔者认为，行业人员都应当投身于建立健全行业机制、改善改进行业生产关系，为自身、为行业、为社会为发展的明天而做出应有的贡献。决不能袖手旁观，或作自欺欺人式的“事不关己高高挂起”。

6.学深吃透审计准则的精髓，提升职业技能，提高职业判断力。审计准则是指导我们高效快捷地达到审计目标的准绳，是指导社会审计工作的科学的方法论。精准地掌握审计准则并熟练运用，将能够更大程度地减少资源付出，保证审计质量。在进行具体审计项目的计划及实施时，应有针对性地确定审计重点，合理确定重要性水平，精当实施风险评估，并实施恰当的进一步程序。不可不问业务性质和委托目的，千篇一律地按年报审计来实施审计程序，增加不必要的工作量。既要避免审计不足，也应避免审计过量、过度，防止程序冗余。

7.实现审计手段的信息化、自动化、现代化，以“利其器”来促进“善其事”。合理运用审计作业软件、审计管理软件、录音摄像手段等辅助工作，合理借力。充分借鉴“假舆马者，非利足也，而致千里”的智慧。充分利用一切现代科学技术手段，来高效率地完成审计工作，把注册会计师从繁重的文牍工作中解放出来，使其能够有充分的时间用于专业判断和自身能力建设。

8.在事务所建设及外勤审计中充分打造和发挥团队精神，做到有分工有协作，在专业化分工基础上形成协同效应、规模效应、整体效应，节省人力物力财力等审计资源，减轻、节省工作投入量，缓解执业压力；合理组织协调，使项目组成员避免和减少重复劳动。

9.坚定改进、推进行业存在问题的信心、信念，并愿意为此付出长期的艰辛的努力。如果没有改变不合理现状的坚定信念，对改变自己境遇没有信心，就难以有持续的踏实的行动，美好的结果就是无法企及的。笔者在介入某项目组的外勤执业时，曾就如何避免注册会计师过劳问题征询两位执业人员意见，一位的答复是“没办法，解决不了，这是民营单位的性质所决定”；另一位则对该问题没有意愿作深入探讨，似乎这个问题与己无关。甚至一位业界同仁在自己的QQ个性签名中赫然写着“加班是无法摆脱的宿命”。在此笔者呼吁，注册会计师执业人员需要在“坚定理想信念，诚信执业报国”的同时，一定要树立信心，坚定信念，力求通过自己的切实努力来改变工作负荷过重的境况。

10.保持健康体魄，增强抗压能力。如通过锻炼身体，注意卫生，合理饮食，充足睡眠，定期体检，避免不良生活习惯等，打造出一流的体魄，旺盛的精力，以应对既有压力带来的工作挑战，“相对地”减轻工作压力和疲劳感、疲惫感。

11.维持良好的人际关系，保持稳定乐观的良好情绪，保持心理健康。注册会计师在审计工作中需要付出较多“心力”，因此我们应当坚持职业操守，避免审计风险，拒绝侥幸心理，通过“君子不立于危墙之下”，减轻心理压力。在避免和解除身体倦怠的同时，着力于防止“心的疲惫”。

（二）从各级注协及主管部门角度

1.继续优化行业竞争机制。促进和保障不同规模的事务所做强做大或做优做专，从制度上保障优者胜出、劣者受抑、恶者淘汰。在具体措施方面更大程度、更广范围地利用综合评价成果，向社会广泛推介更高水平的会计师事务所，避免“刻泥为之最易得，好恶不和长相蒙”的良莠不分情况。

2.治理不正当竞争，维护执业环境。就笔者所知，在某些事务所当中，本就数量不多的注册会计师日常工作中相当多的精力用于业务之外的不必要应酬，甚至用于搞不正当竞争。这些被占用的宝贵精力，影响了执行审计业务的效率效果，影响了整个行业的社会形象和长远发展，加重了注册会计师的身心负担。

3.科学检查，精当惩戒。笔者认为，当前理论方面的“严格立规”与实践中的“难以充分遵循”之间的差距趋于扩大，需要在以后的工作中充分警醒。在某些项目的执业质量检查工作中，一定程度地存在着把执业准则当作僵化教条的倾向。为此笔者呼吁，在执业质量检查及处罚时应防止孤立地看问题，防止只看树木不见森林，“攻其一点不及其余”，防范执业质量检查中的不公平。另外，应当尊重小型被审计单位审计的特殊性，尊重注册会计师结合审计项目的原创精神，尊重注册会计师在遵守执业准则原则前提下有灵活度的职业判断。只要不给报告使用人造成实际的损失，未产生不当的社会影响，就应当按照《行政处罚法》第27条第2款“违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处罚”执行。在行业检查时，对那些一贯严谨执业、注重质量的注册会计师，应当尽可能地多提建设性意见，少作冷冰冰的惩戒。同时，对那些恶意损害行业发展、搅乱行业秩序的害群之马、不正当竞争者，则应当给予罚当其过的足够的惩戒。总之，要结合平时一贯表现，来考量处罚力度。

4.改造提升执业文化。笔者认为，注册会计师审计的精髓是建立在必要学识和充足经验基础上的高水平的职业判断，而不是或不应仅仅是案牍、文牍型的低层次的操作人员。会计师事务所是智力密集型的中介经济鉴证组织，不应被演变成以低水平重复劳动取胜的粗放型单位。注册会计师等执业人员虽然应当有“吃苦耐劳”的胸怀和准备，但是不应以“吃苦耐劳、加班加点”为职业特征。行业宣传工作、职业形象、文化理念设计应当对此有所引导。

5.改进协会职能定位。各级注册会计师协会是注册会计师行业的自律组织，负有切实履行服务、监督、管理、协调职能，引导行业科学发展的法定义务。注册会计师行业履行社会责任情况如何？广大注册会计师自身的情况如何？劳动法规和职工休息休假制度的贯彻情况如何？这些都是协会应当深入调查、科学引导、思考和改进的观察点、着力点。笔者认为，面对存在的问题，执业机构、注册会计师、行业自律组织和主管部门都应通过优化机制等促进行业组织自主运行，提升专业化水平和能力，更好地为执业机构、为行业提供智力支撑，以直接间接地促进和帮助注册会计师“减负”。另外，协会应当多创造机会促进各执业机构和执业人员的交流沟通，引导行业人员心往一处想，劲往一处使，最大限度避免误解、隔阂，着力消除不必要的行业内耗内斗，促进行业良性竞争，规范发展。

6.维稳会计审计准则，慎修改。当前，我国的经济建设和社会发展均已进入“新常态”，会计审计准则也需要适应“新常态”。为此笔者认为，准则制度在内外部环境没有较大变化时不妨“萧规曹随”。这些年来，与国际审计准则协同的审计执业准则在文本方面已日臻健全，在主要方面已经完全能够满足指导执业实践需要，这时已不宜再进行过多过频的枝节修改。在会计制度修改、政策设定方面应慎修订，保持政策的稳定性。对经济实质相同的经济交易，不要今天规定计入这个科目，明天又规定计入那个科目；这个制度规定进入这个科目，那个制度又规定计入那个科目，给会计、审计人员增加困扰，对报告使用人也并无益处。总之，应辩证性地和多从整体方面来看问题。

注册会计师行业承担的历史任务是光荣和神圣的，注册会计师理应在社会分工当中享有诚信声望，深受社会尊重，无愧于市场经济。在执业生涯之中，注册会计师应当不惧累、不辞累，乐于奉献。但同时，注册会计师执业活动也必须立足于合理适度和可持续发展，有序付出，不“过劳”不“太累”。相信通过广大执业机构和行业同仁共同努力，通过协会组织等上级主管部门倾力治理，一定能够把社会审计行业的未来打造得更加富有活力，富有对社会人才的吸引力把行业的未来建造得更加壮丽美好。

天衡会计师事务所（特殊普通合伙徐州分所