浅析作业成本法在企业中的应用



浅析作业成本法在企业中的应用

中油集团川庆钻探公司万东飞

摘要:作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和。作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。作业成本法的应用，对企业管理水平的提高、竞争力的增强，有明显的推动作用，从长期来看，会促进企业自动化水平的提高，从而为作业成本法在我国的推广应用奠定基础。作业成本法精确了间接费用分配范围，提供的成本信息更准确详细，不仅提高了成本分配的准确性和成本可追溯性，使产销决策和产品定价更加合理，而且该法有利于企业改善内部管理，有利于企业优化资源配置。

关键词:作业成本法成本效益决策

现代管理学将作业成本法定义为“基于活动的成本管理”。作业成本法是根据事物的经济、技术等方面的主要特征，统计数理统计法对其进行统计、排列和分析，实现有区别管理方式的一种定量管理方法[1]。随着高新技术在企业技术生产经营过程中的多方面应用，使得间接费用在生产费用中也占着越来越大的比重。作业成本法应运而生，作为一种新型的成本核算方法，作业成本法在企业中得到了广泛的应用。

一、作业成本法概述

作业成本法（activity-based-costing，ABC）是一种以“作业”为基础的计算方法。作业成本法使得成本核算通过“作业”完成，改变了传统成本法的束缚。通过“产品消耗作业、作业消耗资源”，把直接材料、直接人工均计算到产品成本内，把间接费用的分配以作业为核算对象进行归集和分配。成本控制作为企业经营管理活动中的重要活动之一，对企业的盈利有着很大的影响[2-5]。ABC的出现，使得企业在降低成本方面，有了新的途径。通过对经营作业进行动态追踪，评价企业的经营绩效，实现对企业内部资源配置的优化。ABC改变了传染人工成本为主要资源分配标准的局限性，能够更好的反映企业真实的运营状况。

二、作业成本法的现状和问题

(一)作业成本法的现状

ABC的计算方式相对比较复杂，在我国，完全采取ABC的企业并不多。现阶段，产品更新的速度较快，生产批量比较少，对于生产工艺比较复杂的企业，则多采取ABC方法。对于大批量生产的企业，因为其经营活动相对比较稳定，则不乐于采取ABC法。另外，多数的企业对于ABC法并不十分了解，使得在时机应用的时候，没有进行整体的分析，使得ABC的作用难以发挥到最大。

ABC是在企业内部环境变化下和成本会计本质要求所共同决定的。随着计算机技术的广泛应用，更多的企业把计算机技术应用到了生产管理过程中。计算机作为一种自动化、智能化的技术，应用程度越来越高。随着其发展，产品中的直接成本在不断下降，间接费用的比重却在增加。制造费用的分配合理与否直接影响到产品的成本信息。传统的生存企业中，人工成本所占的比重较大，而现阶段，间接费用的比重在不断增加。在这样的条件下，企业就需要一种新的计算方法，来提高企业的收益。ABC应运而生。另外，企业的经营环境也在发生着变化，市场处于买方市场阶段，多数产品处于一种供过于求的状态，消费者的要求也在不断变化，国际分工更为密切，竞争更加激烈。

企业所发生的环境变化，使得传统成本会计受到冲击。生存成本结构的改变，市场竞争的激烈需求，都使得企业需要提高自己的质量，生产适合消费者的产品。传统成本法已经不能够满足成本计算的需求。在会计职能方面，7项职能是相辅相成的，其中，成本核算是基础，需要有合理的方法，才能够保证其信息的真实性。企业管理者只有通过真实的信息状况，在能更好的决策企业的各项事务。ABC改变了传统成本法对成本计算的做法，更好的实现了企业的精细化管理。

(二)作业成本法存在的问题

我国对于ABC的使用，尚未达到成熟的阶段。分析其原因，主要是因为完全使用ABC的阻力较大。作为一种新型的计算方法，很多成本核算人员对于ABC的认识不是十分充分，不能够把ABC在生产实际中进行量化的应用，使得ABC的优势难以得到发挥。在实际过程中，ABC的应用显得比较乱。企业想要很好的实施ABC，需要企业全部管理层和员工的共同参与，足够重视整个环节。另外，传统成本法的退出，会使得其相关的系统被浪费，造成新系统安装的成本加大。ABC是以作业过程为基础，需要对生产经营给予足够的关注。企业员工的工作量加大了，增加了企业的成本消耗。ABC是对企业长远发展的方法，需要注重长远发展的企业实施。

ABC在实际应用过程中，使用效果并不理想。理论界对ABC推崇有加，而企业却对之使用较少。学术界研究ABC成为一种新的思想潮流。我国多数的企业依然在使用传统成本法。如何更好的推广该方法，提高企业的发展效益有着重要研究价值。

三、作业成本法和传统成本法结合应用

通常情况下，企业成本可以分为可控成本和不可控成本。由于将ABC完全推行有一定的难度，因此，可以考虑将传统成本法和ABC相结合，实现更好的成本控制目标。在一个企业中，适合采取ABC的则采取ABC，其他的可控性较差的则可以考虑依然采取传统成本法，这样就可以使得企业减轻了ABC的计算量，降低前期投入，避免了不必要的浪费。

对于采取材料成本，有较强的可控性，因此是完全可以采取ABC计算的。减少成本中的不必要的浪费，能够优化企业的内部资源[19-20]。根据计算结果，进行资源分配，可以实现ABC的准确性，降低成本核算的工作量。如此可提高企业的总收益。对于人工成本方面的计算，因其可控性较差，可依然采取传统计算法计算。根据员工的各项需求，进行计算，节约计算量。ABC在可控成本计算中有着自身独特的优势，可以最大限度的节约成本。在实际应用中，企业可根据自身的需求和成本的可控性，选择合适的计算方法，提高企业的收益。

四、作业成本法优势分析

ABC使得成本计算更加准确、ABC把产品的生产过程划分为若干个“作业成本库”，根据其制造费用进行分配，细化了制造费用，使得产品成本的计算更为合理、准确。ABC还降低了产品成本，对于提高企业的成本管理水平意义重大。作业动因分析过程是对各个作业增值性进行分析的过程，通过对其进行分析，了解作业增值性的区别，降低不增值作业，从而能够降低成本，优化产品组合，提高企业的管理水平。

ABC把成本费用进行了归类，能够很清晰的看到各个作业效果，计算其每一部分的利润，进而分清责任，提高工作效率。ABC还可以提高企业的总体目标。ABC的使用，使得成本控制实现了比较科学的管理，企业在管理方面，以全面、系统的管理手段对企业进行管理。ABC作为一种先进的成本计算方法，是在科学技术的进步和内外部环境的变化下共同推动产生的，是符合现代企业发展要求的一种计算方法。

以制造企业为例。某企业生产A、B两种产品，其2015年1月份的有关成本资料见表1、其中，A产品是以小批量生产的，科技含量比较高。B产品是以大批量生产的，科技含量相对比较低。该企业在2015 年1月份的制造费用总计为39.579万元，具体见表2。

通过计算后发现，作业成本法和传统成本法在计算AB两种产品的成本方面，是有区别的。ABC下，A产品的单位成本是比传统成本计算法的216.1元高，高出到了1163元，相比增加了946.9元。B产品成本经传统计算法计算后是192.4元，而经ABC法计算是180.85元，相比较下降了11.55元。从计算结果可以发现，采取传统计算法，对于批量小、科技含量较高的产品，其成本多会被低估。而对于批量、科技含量并不是很高的产品，则多会出现高估的情况。造成这样情况的原因是因为在ABC下，是选择了多元化的分配标准对制造费用进行了分配。这样的分配方法相对更科学，更适合现代企业的发展。

在我国，传统成本核算法已经难以满足现代企业的发展。现代企业的发展规模逐渐扩大，生产产品逐步向着多品种、小批量生产模式转变。信息技术的使用等都使得现代企业的生产环境发生了很大的变化。传统的成本核算部能够提供更为精确的信息支持。通过使用ABC法，可以改善传统成本核算法的不足。企业在早期发展阶段，所依靠的是廉价的劳动力，而对于长远发展而言，需要及早改变这种方式，利于成本的管理，避免影响到企业的长远发展。市场竞争越来越激烈，成本管理成为非常重要的一个方面。行业间的利润差距在不断缩小，良好的成本管理对于提高企业的效益日益重要。有效的成本管理是实现企业长久发展的根本要求。

五、结束语

ABC在国外的应用比较广泛，美国有超过半数的企业已经采取了ABC。中国香港也有20%的企业使用了ABC。ABC对于制造行业、金融机构、医疗卫生等各个行业，均有着较好的应用。对于非制造业的使用，最典型的就是铁路运输成本的计算。随着我国一些较为先进的企业开始推广ABC，多个企业也进行了ABC试点并小有成效。ABC使得供应商的选择、客户关系的管理等均发挥了重要职能。在我国推广ABC，将会是提高我国企业管理的有效措施，是提高企业效益的重要策略。相信随着企业管理的发展，ABC的应用将更为广泛。

表1　A、B两种产品2015年1月份的有关成本资料

表2　制造费用作业资料表

参考文献:

[1]陈兴禹,程国全,马艳.基于作业成本法的物流中心成本核算模型研究[J].物流技术与应用, 2015;12

[2]王荣娟,罗青兰.高职院校教学成本的核算与控制探索[J].产业与科技论坛,2014;13

[3]武婷.三种成本制度的比较与分析——标准成本、作业成本、目标成本[J].东方企业文化,2013;10

[4]陈丽欢,李毅念,丁为民等.基于作业成本法的秸秆直燃发电物流成本分析[J].农业工程学报, 2012;11

[5]乐德林,谢琼,宋莹.汽车制造企业物流成本竞争力的综合评价研究[J].物流技术, 2012;12