高校内部审计信息化管理体系构建研究

祝青

【摘 要】 高校内部审计具有业务复杂、范围广、审计成本高的特点，高校内部审计信息化建设已成为迫在眉睫的任务，但目前对高校内部审计信息化管理体系的研究较为少见。文章从审计信息化保障体系、审计项目管理系统、审计业务管理系统和审计资源管理系统四个方面探讨了高校内部审计信息化管理体系的构建。

【关键词】 高校财务； 内部审计； 审计信息化

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）24-0114-05

随着信息技术在各高校的应用越来越深入，办公自动化OA系统、网络教学系统、教务管理系统、会计信息系统、固定资产管理系统等信息化管理手段的普遍应用，目前，我国高校在教学管理、科研管理、财务管理等大部分工作中已采用信息化技术手段，构建了一系列信息管理系统。高校管理信息化条件下，高校内部审计工作的环境、审计对象、审计范围、审计线索等基本审计要素发生了巨大变化，为更好发挥监督、评价作用，上述变化也必然要求高校内部审计的信息化。高校内部审计具有业务复杂、范围广、审计成本高的特点，高校内部审计信息化建设已成为迫在眉睫的任务。从我国高校内部审计信息化管理的现状来看，我国高校内部审计信息平台建设严重滞后于高校财务管理信息化，制约了在信息化环境下对财务、业务电子数据的内部审计监督力度。本文从审计信息化保障体系、审计项目管理系统、审计业务管理系统和审计资源管理系统四个方面探讨构建完善的高校内部审计信息化管理体系，从而实现高校内部审计工作管理信息化和审计业务信息化，提高内部审计质量，降低内部审计成本，提高内部审计效率。

一、高校内部审计信息化管理体系构建总体设想

张春莲（2006）系统分析了信息化对高校传统内部审计的审计线索、审计人员、审计方法产生的影响，并指出高校内部审计信息化建设存在审计人员信息意识薄弱、审计信息共享程度低和内部审计机构设置缺乏独立性的问题。陶雄华（2007）、曾海梅（2009）、成红巧（2011）则进一步指出了高校内部审计信息化的发展趋势，并从提高内部审计地位及意识、培养信息化审计队伍、建设高校内部审计信息系统和审计办公自动化等方面提出了对策。魏仙枝（2010）对高校内部审计信息化建设工作中存在的问题进行分析讨论，并认为信息化审计应是网络审计系统、审计专家系统和智能审计决策支持系统，而不是简单利用Word、Excel完成审计底稿编辑工作。史成刚（2011）基于高校内部审计特性，探讨了高校内部审计管理信息系统的设计与实现，认为系统应包括内部审计综合管理、财务审计管理、工程审计管理、公共资源管理等四个模块。王清华（2014）详细分析了信息化对高校内部审计的线索、内容、方法和人员等方面所产生的巨大影响，针对当前高校内部审计信息化建设存在的主要问题提出了相应对策。

从已掌握的研究成果资料来看，我国高校内部审计信息化管理研究尚存在以下不足：一是对存在问题分析得较为充分，但对问题产生的根源分析深度不够；二是信息化对高校传统内部审计影响分析一般化，没有根据高校的特点进行针对性的分析；三是对高校内部审计信息化发展趋势和对策的分析较为粗略，可操作性不高；四是对高校内部审计信息化管理的体系化研究缺乏，尚没有从发展管理体系角度进行研究的相关文献。

笔者认为，完整的高校内部审计信息化管理体系至少应包括符合高校应用特点的审计信息化保障体系、审计项目管理系统、审计业务管理系统和审计资源管理系统四个子系统，如图1所示。审计信息化保障体系应考虑高校对内部审计信息化的思想认识、内部审计部门设置、人员结构及素质培养、机制约束、制度建设等方面进行构建。审计项目管理系统应从审计项目立项、分工、成本分析、风险管理、管理工作进度和审计资料收发文管理、归档等方面考虑进行构建。审计业务管理系统应从审计计划、审计准备、审计实施、审计终结、审计结论执行等分阶段考虑进行构建。审计资源管理系统应从共享内部审计经验、方法和政策的审计模板库、审计方法库、政策法规库、审计经验库等方面考虑构建。

二、高校内部审计信息化保障体系构建

笔者认为，高校内部审计信息化保障体系包括组织保障、经费保障、制度保障和队伍保障四个方面。

（一）组织保障

目前，我国各高校内部审计部门主要有独立设置（与财务处等平级，属于学校行政部门）、与纪检监察合署设置（与组织部等平级，属于学校党务部门）、未单独设置（属于财务处下设科室，属于学校行政部门）等几种形式。高校内部审计组织保障目的在于确保高校内部审计部门和人员的独立性，笔者结合我国高校实际情况，对高校组织架构与内部审计隶属关系进行重新设计，确保内部审计在组织地位上的独立。如图2所示，高校内部审计部门应该由党委和校务委员会下设审计委员会领导，与学校行政管理层平行设置，确保内部审计部门的工作范围足够广泛，增强其独立性。

高校内部审计部门领导应有权出席、参加由党委、校务委员会或校长办公会举行的与内部审计职责有关的会议，如有关审计、财务报告、内部控制系统等会议，通报有关审计工作计划和实际审计工作的信息，与校长办公会直接交流，使审计信息能迅速地以本来面貌到达校长办公会，避开来自其他方面的干扰。

（二）经费保障

高校内部审计部门应根据年度审计计划和人力资源计划编制经费预算。各高校应当保证内部审计部门所必需的审计工作经费、培训经费，并列入高校年度财务预算。此外，高校内部审计部门还应根据内部审计信息化的总体规划和实施情况编制资本预算，将内部审计信息化建设所必需的硬件系统、软件系统特别是审计信息化管理平台的开发等列入年度预算，保证内部审计信息化建设的顺利实施。

（三）制度保障

目前，国内很多高校都制定了内部审计制度，但施行效果并不如预计的理想。究其原因，一方面，有的高校只是按照内部审计准则有关规定生搬硬套，或照搬其他高校的已有制度，没有结合本校实际制定适宜的内部审计制度，缺少与之相适应的配套措施。另一方面，内部审计制度执行落实不到位。有的高校只是写在纸上、贴在墙上，流于形式，使内部审计制度失去了应有的作用。高校制定内部审计制度要以国家颁布的《审计法》《中国内部审计准则》等所规定的程序、方法、内容为依据，同时结合考虑本校在教学管理、科研管理、财务管理、设备管理等方面的特殊性。只有依法制定与完善各项内部审计制度，才能保证制度的科学性和权威性，才能充分发挥其监督、控制、评价、服务的职能。此外，各高校应从制度上统一审计数据接口，使得各部门的数据能快速流畅地进入审计系统，为内部审计进行实时监控和预警提供便利条件。面对随之而来的信息安全风险，高校还需结合自身实际情况，制定数据备份、操作规程等信息管理制度和规范，保证内部审计信息的安全性。

（四）队伍保障

高质量的审计来自高素质的审计队伍，人才是高校内部审计信息化管理的核心。

一要提高高校内部审计队伍职业道德素养。《中国内部审计准则第1201号——内部审计人员职业道德规范》所规定的“诚实正直、客观性、专业胜任能力和保密”的职业道德规范是提高内部审计工作的精神动力。因此，各高校应建立制度，加强内部审计职业道德的宣传教育，增强对内部审计职业道德教育重要性的认识，营造职业道德建设的浓厚氛围和优良环境。

二要提高高校内部审计人员业务素质。首先，各高校应实行内部审计人员持证上岗制度，确保选拔、聘任具有专业胜任能力的人员从事内部审计工作，在人才引进过程中，特别应注意具备计算机、网络和审计知识的复合型人才，优化内部审计队伍。其次，各高校应加强后续教育，对审计人员定期培训，使其不断更新知识，熟练地掌握计算机及网络技术，有较强的沟通协调控制能力、文字表达能力和语言表达能力，以适应内部审计信息化管理的需要。最后，可以通过内部审计业绩考评增加高校内部审计队伍的活力，营造一种竞争氛围，增强内部审计人员的紧迫感、危机感和责任感，引导和督促内部审计人员努力提高自身的业务技术水平。

三、高校内部审计项目管理系统构建

高校内部审计项目管理系统为审计人员进行日常事务处理、审计档案管理、审计公告、审计通知等工作信息的平台，通过与业务管理系统的信息交互，审计人员可以进行审计项目立项、分工、成本分析、风险管理、管理工作进度和审计资料收发文管理、归档等工作，可以对项目进行全程监控并进行绩效评价与考核。高校内部审计项目管理系统包括日常事务、项目管理、档案管理、审计公开、监控预警和系统设置6大部分近30个功能模块，具体如图3所示。

（一）系统设置

提供高校内部审计项目管理系统的系统管理和系统维护功能，可以进行系统用户管理、权限设置、查看系统日志等操作。

（二）日常事务

可以实现对高校内部审计部门人员待办事项进行提醒、记录工作日志、年度审计计划的制定与执行、通知及下发文等公文流转，并对日常工作中碰到的问题记录并跟踪处理结果。

（三）项目管理

项目管理模块可以进行项目立项及分工操作，对正在开展的项目进行成本分析和风险管理，同时通过与业务管理系统进行信息交互，可以实现对项目的计划及项目执行进度进行实时监测，对于审计结果可以进行稽核，对于已完成、进行中、未开展的项目分类进行统计分析。

（四）档案管理

档案管理模块所收集归档的资料应为遵循有关法律、法规和规章、规定应当保存或者具有保存价值的各种文字、图表、声像等。在审计业务管理系统中通过审计归档功能将具体审计项目中的所有工作底稿作为主要组成部分，归集后可以按照项目类别、结论类、立项类、证明类、备查类进行分类排列，同时应对档案查阅进行权限设置。经整理归类后的审计档案可以作为高校内部审计资源管理系统的重要资源来源。

（五）审计公开

公开审计结果是发挥高校内部审计监督职能的重要手段，也是对内部审计部门自身的监督，通过审计公开接受公众对审计工作是否做到依法审计以及是否有效等情况的监督。审计公开模块可以进行审计要闻、部门动态的发布，使公众和部门人员及时了解最新的审计相关法律、法规以及部门工作开展的动态情况，对于依法依规需要公开的项目审计结果可以进行公告管理，并收集舆情反馈。

（六）监控预警

通过数据接口，将高校内部审计项目管理系统与教学、科研、财务等其他高校业务管理信息系统之间的信息孤岛状态打破。监控预警模块可以通过设置不同预警体系的预警指标及其阀值，定制预警方案，实现自动预警功能。

四、高校内部审计业务管理系统构建

高校内部审计业务管理系统涵盖审计计划、审计准备、审计实施、审计终结、审计结论执行等全过程，是高校内部审计信息化管理体系的重要组成部分，是审计人员实施具体审计工作的工具，包括系统管理、数据管理、查询分析、审计作业和资源管理5大模块共计40多个功能模块，具体如图4所示。目前，市场上已有相对成熟的审计作业管理软件，各高校可以根据本校实际情况，结合本校教学管理、科研管理、学生管理、设备管理等特殊情况，在采购审计软件基础上有针对性地进行二次开发。比如，近年来，各高校的基建投入、物资采购、招生规模逐渐扩大，在这些方面的自主权也在不断提高，同时，高校科研经费的投入也呈逐年上升之势，且科研经费来源渠道多样，与政府部门和企业的内部审计在侧重点、审计对象等方面有较大差异，因此，在对审计软件进行二次开发时，应充分考虑这些重点领域的特殊情况，使审计软件与基建、国资、科研管理等系统数据库实现无缝连接，能够实现实时监督与预警。

（一）系统管理

系统管理模块可进行项目增加、删除等项目维护工作，提供外部数据导入功能和项目初始化操作功能，实现项目内用户的增加和权限分工管理。数据导入是审计项目实施成功与否的关键，可以通过数据接口将高校不同业务信息系统中的数据统一存储在同一平台。

（二）数据管理

数据管理模块可以进行账套更新、数据初始化、数据维护、未审报表载入、数据验证等操作。在已有预审账套的情况下，通过账套更新可以将作业系统的账套更新为终审账套，数据初始化实现会计科目设置与指定等操作，数据维护则对导入的财务、业务等数据进行取舍，数据验证可以对导入数据和未审报表进行初步真实性、完整性验证。由于目前高校各业务系统并没有建立在统一平台，各系统的数据结构存在差异，结构化数据与半结构化、非结构化数据并存，这给审计软件的数据管理带来了巨大的挑战。因此，应考虑应用大数据技术，对各子系统产生的数据进行实时采集、识别、清洗后以统一标准存储，以便进行数据分析和挖掘，从而发现审计线索。

（三）查询分析

该模块提供对被审计单位基本财务数据和业务数据的查询分析，查询分析结果可以生成底稿。在财务数据模块已经进行数据验证后，可以重新生成相关会计报表、总账、明细账、记账凭证、业务报表和业务明细，并可以运用趋势分析、结构分析、抽样分析、多维分析等多种分析工具进行分析。

（四）审计作业

审计作业模块使用程序导向功能，可实现常规的项目计划、控制测试、实质性测试、函证管理、工作复核、审计报告等审计程序，并可完成底稿模板设置、问题汇总、审计调整等结果管理，也可进行项目的审计结果运用和后续审计操作，通过审计归档与审计项目管理系统之间进行档案传递。

（五）资源管理

资源管理模块与高校内部审计资源管理系统连接，提供与项目有关的被审单位信息、审计法规库、审计方法库、审计模板库、审计经验库等审计资源查询。

五、高校内部审计资源管理系统构建

高校内部审计资源管理系统对内部审计工作所需的各种资源进行整合，可对高校内部审计工作提供完整、有效的资源支持，具体包括审计人才库、中介结构库、审计方法库、审计模板库、审计法规库和审计经验库6大模块20多个功能模块，具体如图5所示。

（一）系统管理

系统管理模块可以进行高校内部审计资源管理系统的维护和用户管理等操作。

（二）审计人才库

审计人才库模块包括对现有内审人员、外部审计专家的管理，并可实现对内审人员的后续教育管理和绩效评价与考核，还可以对高校内部审计人员、外部审计专家的年龄、学历、职称等基本信息进行查询分析。

（三）中介机构库

中介机构库主要针对目前高校大量内部审计业务外包给会计师事务所等中介机构的情况，通过对中介机构的基本信息管理，并根据相关业务需要对入库中介机构独立性、规模等资质进行审核和跟踪，以确保委托中介机构具备足够专业胜任能力，满足所委托的审计工作要求。

（四）审计方法库

审计方法库模块提供了常规审计方法、计算机辅助审计方法、信息系统审计方法、建设项目审计方法、经济责任审计方法等供审计人员学习。

（五）审计模板库

审计模板库模块提供了常用的审计文书模板、审计工作底稿模板和专项审计模板，并可根据相关法律法规的变化对模板进行修订、补充和删减。

（六）审计经验库

审计经验库模块通过收集和整理已有的审计专家经验，并将在使用内部审计业务管理系统时针对本校具体项目的经验进行收集和整理，提供给高校内部审计人员学习，用以指导内部审计人员工作，提高审计工作效率。在使用过程中，审计人员可根据实际情况对经验库中所提供经验进行反馈，以使经验库所提供经验更符合本单位实际审计工作的需要。

【参考文献】

[1] 刘建芳.高校内部审计信息化建设研究[D].湖南大学硕士学位论文，2009.

[2] 成红巧.高校内部审计信息化建设存在的问题及对策探讨[J].科技信息，2011（33）：265，282.

[3] 何岸.高校内部审计信息化建设问题研究[D].湘潭大学硕士学位论文，2006.

[4] 张佳春，熊励，刘玉泉，等.高校内部审计信息化平台的建立和优化——以上海大学审计信息化平台为例[C].全国内部审计理论研讨优秀论文集，2014.

[5] 王清华.试析高校内部审计信息化建设[J].通化师范学院学报，2014（1）：61-63.

[6] 魏仙枝.对高校内部审计信息化建设问题的思考[J]. 成才之路，2010（28）：68-69.

[7] 张春莲.高校内部审计信息化建设初探[J].审计月刊，2006（23）：31-32.

[8] 陶雄华.高校内部审计信息化建设发展策略[J].决策与信息（财经观察），2007（3）：58-59.