售后租回形成融资租赁的实务会计处理

张巧英 张善传

摘 要：会计理论与会计实务难免会产生差异，会计人员在实务过程中，只要遵从业务的经济实质，做好税务、审计等各方面的沟通协调工作，就可保证工作质量的同时，提高工作效率。文章从业务的实质出发，探讨了售后租回形成融资租赁的实务会计处理问题。

关键词：售后租回 形成融资租赁 会计理论 会计实务

中图分类号：F234

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）12-103-02

售后租回是指出卖方（即承租人）将自制或外购的资产出售后，又将该资产从购买方（即出租人）租回的交易行为。按照企业会计准则规定，售后租回形成融资租赁在会计处理上要进行资产处置，并将售价与资产账面价值之间的差额按照租赁资产的折旧进度进行摊销。这种做法在实务上存在着许多问题，对承租人的固定资产管理与会计处理均产生影响。根据准则实质重于形式要求，本文从业务的实质出发，探讨售后租回的实务会计处理。

一、新准则框架下的会计处理方法及存在的问题

1.新准则框架下的会计处理。根据会计准则规定，与一般的融资租赁业务不同，对于售后租回形成融资租赁的规定，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

案例1：A公司将一条程控生产线按300万元的价格销售给B公司。该生产线2012年1月1日的账面原值为280万元，该设备已提折旧40万元。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，预计尚可使用5年，按年限平均法计提折旧。……