中小企业利润操纵及其应对问题探讨

摘 要：中小企业作为独立的经济实体，在经济发展中发挥着非常重要的作用。然而随着经济的不断发展，制度的逐步完善。企业利用利润操纵手段造假会计信息的现象，仍层出不穷，本文主要是针对中小企业利润操纵问题进行探讨。通过利润操纵的原因、方式、影响因素进行分析、案例分析及其对比，解决利润操纵问题的措施等方面讨论。希望可以通过此问题的讨论提高投资者的安全意识，增加企业的自觉性，诚实性。

关键词：中小企业；利润操纵；原因分析；解决措施

一、研究环境分析

1.研究背景及其意义

近年来，国家虽然在一定程度上重视中小企业的发展，在各个方面都给予了中小企业很大的支持，但面对我国庞大的数量，中小企业的发展仍然面临着严峻局面。中小企业面临的困难有资金不足、融资难、缺乏核心技术，竞争优势等方面。而且我国缺乏对中小企业长期和系统的发展战略和规划，即使在经济高速发展的时期，中小企业利润操纵，会计信息失真等问题仍然不断出现。要从根本上解决这些问题，需我们从各方面去努力。这样有利于促进中小企业企业的健康发展，解决一部分的就业问题，拉动整个经济的增长。

2.我国中小企业的发展

我国中小企业占企业总数99%以上，从业人员就达结业人数的75%。而中小企业的优点就在于“创业”和“创新”。“创业”在我国经济转型中解决的大多数人的就业，稳定了社会的根本。但是在我国，中小企业的发挥在那并不是非常顺利的，有一种在夹缝中求生的感觉，面临的机遇多同时面临的挑战也多。但我国中小企业自身整体素质不高，没有建立符合市场经济的发展机制，系统管理能力较弱，企业内部会计制度不健全。不能提供良好的会计信息，导致出现了利润操纵等方面的问题，这就是我国中小企业发展的现状。

3.与国际企业相比，我国中小企业的特点

（1）资本和技术构成较低，根据相关数据表明中小型企业拥有的资本金、平均年产低只占大型企业几十分之一。

（2）竞争力弱，受市场等因素的影响大。由于生产规模较小，缺乏资本积累，我国的中小企业生产力普遍偏低。

（3）经营灵活，形式多样。由于中小企业的投资较少，可以根据市场的变化，而不断的转型适应环境的发展。

（4）管理体制多样、我国的中小企业主要分为两大类，一类是在计划经济体制下建立的，另一类是在改革开放后建立的民营企业。

（5）知识结构不合理。中小企业人员素质普遍低，与目前靠知识与科技竞争的时代，不相适应。

二、中小企业概述

1.中小企业的概念

中小企业又称中小型企业或中小企，它是与所处行业的大企业相比在人员规模，资产规模与经营规模上都比较小的经济单位，是由于单个人或少数人提供资金组成的。中小企业具有以下特点：（1）数量比较大，比重大，分布广。（2）资本与技术有机构成低。（3）劳动密度高。（4）组织程度差。（5）主要面向国内市场。

2.中小企业的地位极其作用

（1）中小企业是我国经济的主要增长的一部分，是推动经济可持续发展的一支重要力量。我国中小企业分布在经济中的各个领域，并且成为经济增长的主要因素，对我国经济的发展起着辅助和补充的作用，对经济的发展贡献不少力量。

（2）中小企业是保证充分就业，维持社会稳定的基础.小企业的快速发展，形成了巨大的劳动力需求，吸纳了绝大部分劳动力的增量和存量的转移。

（3）中小企业的发展有利于推动科技创新，建立充满竞争活力的市场经济体制。

（4）中小企业的发展能够推动地方经济的发展，甚至拉动外贸增长。21世纪以来小企业的出口额度占全部商品出额的68%以上。尤其是广东，浙江等一些沿海城市已成为商品出口，境外投资的主要力量。

三、利润操纵概述

1.利润及其利润操纵的概念

（1）利润的概念

利润也称净利润或净收益。从狭义的收入、费用来看，利润主要包括收入和费用的差额，以及其他直接计入损益的利得、损失。从广义的收入，费用来看，利润是收入和费用的差额。企业的利润是由营业利润、投资收益、营业外收支差额三个主要部分构成。

（2）利润操纵的定义

主要存在两种观点：一种是公司管理层为实现公司效用最大化或公司价值最大化，利用会计行为，调节公司的账簿盈余。另一种是公司管理层处于某种动机，利用法规政策的缝隙，用违法手段，对企业的财务利润或获利能力进行操纵的行为成为利润操纵。无论这两种观点如何，这一类事件的发生并不是一种好的现象。

2.利润操纵的方法与手段

（1）从会计确认的基础来看，加入了很多主观会计的方法，这其中一部分空白是完全可以被企业利用会计操纵。

（2）从会计计量来看，货币计量本身有非常大的不稳定性，尤其是通货膨胀的情况财务上有很大的扭曲。企业正是利用计量的这些缺点，对资产进行评估时故意背离重置价，达到利润操纵的目的。

（3）我国的会计制度，在很多方面给予了企业的自主选择权。例如在存货准备、坏账计提，上市公司存在着很多这样的情况。利用关联购销、资产重组、费用分摊等方法，企业合并兼并等方法进行利润操纵。

（4）除此之外，企业还会利用会计政策和会计方法漏洞，名义上为调节盈余，实为操纵利润，利用一下手段弄虚作假，达到利润操纵的目的。

四、中小企业利润操纵分析

1.中小企业为什么会进行利润操纵

中小企业的利润操纵其目的最终都是为了实现企业价值最大化。其主要动机主要有：

（1）中小企业由于其成本小，企业产值较大型企业低，资金周转困难，融资也是非常的困难，部分会通过对利润的调整达到偷税的目的，为新的经济目标作准备。

（2）部分中小企业为了能够达到上市的条件，会对企业的财务进行漂亮的包装，从而达到上市的目的，而达到这目的捷径，提高公司的股价，达到获利的目标。

（3）企业为了吸引更多的投资，给投资者创造一个良好的印象，促进企业的发展，增加投资资金。因此，企业往往可能会对企业的盈余进行调整，在财务上给投资者或者会计信息使用者留下一个企业良好发展的印象。

（4）由于市场的变化非常大，信息的对称型会严重的失衡。

（5）企业的出资人为了实现其自身利益的最大化，为对企业采取一些鼓励性的政策，而企业的经营者会通过操纵，虚增利润来骗取出资人的鼓励，获取实质的经济利益。政府干预，会计主体的多元化，法制不健全也会造成利润及这一现象的出现。

2.利润操纵的影响因素及其后果

影响企业利用操纵的因素：

（1）从企业本身来看，企业的本质是经济发展的产物，企业的发展从侧面反映了经济的发展状况。而企业也可能会因市场竞争力的压力，而产生一些违规行为。

（2）从国家政策来看，我国虽然在政策上对我国中小企业的发展给予了一定的保护政策，但我国中小企业所处环境还是处于非常不利的地位上，与大型企业相比不仅在制度、资本、竞争地位上都是处于劣势的。

（3）从经济环境来看，我国目前的经济正处于快速发展的时期，即使发展速度减缓，但仍然在前进。而我国的中小企业在靠以科技人才与创新资本金。因此会采取一些不正当的手段来获得一定的利益。

企业进行利润操纵的后果：

（1）企业本身可能会因此造成巨大的经济损失，给投资人、出资人或者更多的人造成不良的印象，给企业的形象带来很多的负面的影响，重则企业会面临这破产的危险。

（2）在法律制度上，企业之所以会出现这些违规现象，很大一部分原因是因为法律制度的不完善，有了这些前车之鉴，后面的企业会寻找更多高端手段，在不与法律明面上不冲突的情况下进行企业利润操纵。为法律制度的完善带来很多不利的影响。

（3）企业进行利润操纵，可能会造成股市价格的巨大波动增加金融投资的风险。股市价格波动必然会使经济发展失衡，与市场上其他行业发生连锁反应，产生到一定程度的经济危机。

（4）由于中小企业的数量占我国企业总数的比例过大，会影响宏观经济政策，扰乱经济秩序，国家很大一部分的产值都来自于中小企业。如果中小企业进行利润操纵可能会造成大量的资金流失，大量的税赋流失、出口创汇减少。

3.利润操纵的表现

（1）应收账款是企业的主营业务，有三年以上的应收账款是要规定计提坏账准备，若没有提取，就会虚增当期利润，除此之外还有待处理财产损失，在建工程的挂账，待摊费用的不予摊销。

（2）增大非常性收入，从而增加利润。尤其是其他业务的利润的比重过大，另外，还用投资收益眼袋坤孙，利润关联交易转移利润。

（3）因为会计准则和随手法规确认收入和费用的特点和标准不同，企业经常会通过降低折旧率，操纵利润，账簿上也不会因此产生任何影响。有一部分企业升值会违法规定变更投资收益的方法。

4.解决利润操纵的应对措施

（1）进一步完善会计法律法规，解决在制度上的缺陷。在制度上要做到更具体更仔细。对待不同的情况，要有选择性的相关制度来解决所发生的问题。

（2）建立健全内部监督体系。企业进行利润操纵大多数情况下是从企业的会计账簿记载的内容入手。因此我们必须要严格会计法律法规，加强企业内部责任制度的完善和健全。将会计法律法规落到实处。

（3）加强会计信息的监督没改善外部环境。从根本上保证会计信息的真实性、合法性。完善法人治理结构，强化企业内部监管机制，促进企业严格遵守会计规范，做到不违法违规。

（4）加强会计信息监督，形成强有力而有效的外部监管机制。监管部门尽量将自身的责任落到实处。同时，社会监管，发动人民的力量共同努力，提高人们的经济防范意识。

五、北部湾案例分析

1.案例概述

北部湾旅公司在今年1月16日发布了《发行股份购买资产并募集配套资金暨关联交易报告书》，按计划以每股20.09的价格定向发行8213.04万股股份，用收购博康智能100%的股权。由此计算博康智能整体估值高达16.5亿元，这相比到2015年10月末未经审计的净资产，增长近1倍。博康智能的高收益实在是难以让人相信。于2015年6月，博康智能为吸收新奥资本、杨伟、田志宇为新的股东把股票价格提高到5.25元，此时博康智能的整体资产估值为10.9亿元。但将股权变卖给北部湾旅时却增长了6倍左右。而博康智能的股东新奥资本的实际控制人是北部湾旅。

在2015年，博康智能对中国电子物质西北公司的销售额达4294.51万元。在很大程度上超过了同期的销售额。除此外，还有对北京金成联公司、博尔科技的销售额也是奇高。但让人疑惑的是博康智能并没有收到售款的一分钱。另外，博康智能与其前关联公司博尔科技关系也是不清楚的。在博尔科技变卖后，当中的巨大利益去哪儿了！还有大部分的巨额款项不知所踪。

2.案例分析

（1）虚构客户，增大销售额，提高应收账款，虚增利润。博康智能对应的大客户电子物资、博尔科技、金盛路科贸等公司的巨额销售额并没有取得实际的收入。这些业务存在的真实性让人怀疑。

（2）根据相关资料的显示，博康智能的巨额费用支出并没有真正全额或者大部分用到研发上面。而前与关联方博尔科技也在一定程度上涉及到关联交易，从中套取超额利润。

3.启示

与企业自身而言，应建立健全规范的企业内部控制框架体系，完善相关法律法规。在违反制度规章的情况下实现企业价值最大化。

参考文献：

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[3]布鲁斯.伯罗《从资产管到利润.（2001）第051178号.机械工业出版社，2011（04）.

[4]华牧.中小企业经营管理300问.（2003）第054603号.企业管理出版社，2003（07）.

作者简介：杨学丽（1994.06- ），女，汉，重庆奉节人，长江师范学院财经学院本科在读