现行会计准则对会计职业判断质量影响因素分析

刘昕++王颖驰

摘 要：在市场经济的带动下我国现代财务会计不断发展，其中会计准则作为现代财务会计的重要组成部分也得到了相应程度的发展。在现代财务会计的影响下，我国会计准则不断进行改革和完善，截止到2015年我国现行会计准则已经增加到41项，新的会计准则对我国会计行业的发展产生了不同层面的影响，其中包括对会计职业判断的影响。现行会计准则对会计职业判断的影响主要体现在质量层面，本文将从会计职业判断质量入手，探究我国现行会计准则对会计职业判断质量的影响因素，同时针对影响因素指出在现行会计准则下提高会计职业判断质量的有效途径

关键词：现行会计准则；会计职业判断；质量；影响因素

随着全球化经济的不断发展，我国为了与世界经济融合努力尝试着各种接轨途径，其中包括不断推进中国会计准则与国际会计准则的趋同，所以伴随着国际会计准则的变化我国会计准则也会不断变化，例如，2014年我国对会计准则进行了完善，会计准则由原来的38项增加到41项，标志我现行会计准则更加趋向全面、系统的发展。会计准则的不断创新和完善势必会对一些会计行为产生影响，其中对会计职业判断的影响尤为明显。本文将主要研究现行会计准则下我国会计职业判断质量发展的现状，同时探究现行会计准则下影响会计职业判断质量的主要因素。

一、现行会计准则及会计职业判断概述

1.现行会计准则概述

众所周知，会计准则是一套系统的文件，主要用于约束会计的各种会计行为，例如，会计报告、会计核算、会计职业判断等，在会计准则的约束下保障营利组织中会计活动的正常开展。我国会计准则并不是一成不变的，而是随着国家经济的发展而变化，在不同的经济时期内我国会计准则条例会适当的增减。2014年我国会计准则增加了新的条例，构成了我国现行的会计准则。新会计准则的实施对会计职业判断会产生或多或少的影响，其中主要影响会计职业判断的质量，所以当现行会计准则执行时，会计人员需要适当的调整自身的会计职业判断，以保障职业判断与现行会计准则相适应。

2.会计职业判断概念的界定

会计职业判断是我国现代财务重要的组成部分，也是我国会计人员必须具备的业务能力。会计职业判断是会计人员满足企业会计需求的手段和工具，是企业聘用会计人员时职业能力考核的主要内容。会计工作的开展离不开会计职业判断的参与，且会计职业判断影响到会计工作的方方面面，如会计职业判断有助于会计工作的顺利完成，同时有助于企业资金的灵活周转。

3.现行会计准则对会计职业判断的要求

（1）会计政策中的要求

企业在开展会计活动中所遵守的各项原则和方法被统称为会计政策。日常会计活动中经常接触的收入确认原则、收入确认方法、折旧方法和计价方法等皆属于会计政策范畴，这些会计政策会对会计职业判断产生一定的影响，例如，折旧方法中要求会计根据固定资产使用耗损情况进行成本结构分析，即对消耗成本进行分析。消耗成本分析主要由会计人员统计和估算完成，统计可以客观、实际的反映消耗成本的使用情况，但在会计人员估算环节容易受会计人员主观因素的影响造成折旧方法计算结果精确度低，这需要会计人员具有过硬的估算能力，这对会职业判断质量提出了较高要求，同时对会计行为具有一定的约束作用，同时在会计政策的影响下现行会计准则对会计职业判断也会具有相关要求。会计政策中要求会计人员科学合理的运用自身会计职业判断真实的反映企业财务信息。

（2）会计原则中的要求

在会计原则影响下的现行会计准则对会计职业判断的要求主要需要会计人员灵活掌握会计原则，实现会计原则的最优结合，协调不同会计原则的关系和顺序。例如，在实质重于形式原则中，“实质重于形式”主要强调公司对外账目与经济活动实质不相符时，会计人员需要根据上述情况在职业判断的影响下实施经济事项，在实施过程中主要对经济实质进行核算，从而确保会计信息的可靠性。

（3）会计估计中的要求

利用现阶段的有效信息对企业中预测性的经济事项或交易进行的判断被称为会计估计。会计估计需要会计人员在工作经验的指导下结合企业情况对即将发生的经济交易或经济事项进行判断，同时根据判断结果填写企业的经济账目。在会计估计的影响下现行会计准则中要求会计职业判断必须准确反映企业的经营状况和财务状况等。例如，通过往期账目对公司下一年度成本支出进行预测；利用变动成本法对企业成本进行控制预测等。

二、我国会计职业判断质量现状研究

1.会计人员整体素质不高

我国会计教育短暂的发展历程造成我国大部分会计人员未接受过专业化的会计职业教育，所以现阶段我国会计人员整体素质较低，例如，学历结构低、业务水平低、知识结构低等。众所周知，会计人员的素质是影响会计职业判断的主要因素，会计人员较低的职业素质不利于自身职业判断的发展。

2.会计人员适应力和应变力较差

我国会计准则是不断变化和发展的，但一些会计人员适应能力和应变能力较差，当会计准则发生变化时，会计人员难以在短时间内适应新的会计准则，严重影响到现行会计准则下会计职业判断的质量。除此之外，我国会计人员应变能力差，当新的会计准则出台时往往不能对自我职业判断进行创新，而是照搬套用其它公司的会计处理方法，不仅容易造成企业会计信息的失真，同时容易造成自身会计职业判断质量的下降。

3.会计人员的独立性较差

我国长时间实行统一的会计制度，这在一定程度上有助于企业会计活动的有序进行，但不利于会计职业判断的形成，造成我国会计人员职业判断对企业制度或会计政策具有一定依赖性，而缺乏判断的独立性。会计人员的职业判断往往受传统工作经验和公司领导决策的牵制，造成现行会计准则下会计职业判断质量较低。

4.会计人员缺乏职业判断意识

我国会计制度中对会计的核算方法和计量方式进行了统一规定，在制度的约束下会计人员不得不按照规定的固定标准、计算比例和会计方法开展会计活动，在整个会计活动中会计人员极少发表个人见解和意见，造成我国会计职业判断教条化发展，影响了我国会计职业判断的质量。

三、现行会计准则下会计职业判断质量影响因素分析

1.经济环境的影响

会计准则的形成离不开社会环境和经济环境的影响，尤其经济环境对会计准则形成的影响较为显著，但经济环境具有较强的不稳定性和多变性，所以容易造成会计准则不断变化，会计准则的变化势必会影响到会计职业判断的质量。在现行会计准则下影响会计职业判断质量的经济环境因素主要包括以下四个方面：第一，经济事项测量的精确度较为模糊，在测量经济事项过程中可变因素较多；第二，不确定的经济业务容易影响企业财务状况；第三，繁琐、复杂、多变是经济业务的特点，容易造成职业判断难以准确反映经济业务的具体情况；第四，企业营销措施时时创新、时时变化造成会计职业判断稳定性较差。

2.“会计原则导向”替代“会计规则导向”的影响

会计人员进行会计工作时往往以会计准则为参考标准和依据，所以我国传统的会计准则以规则导向影响会计职业判断。规则导向型会计准则主要指会计行为受国家制度的统一规则限制，其特点对会计行为具有一定的约束性，但灵活性较差。以规则导向为主的会计准则在一定程度上可以有效解决企业会计活动和事项，让会计人员具备一定的职业判断，但规则导向型的会计准则存在诸多的问题和不足，不利于会计人员形成正确的职业判断。现如今我国原则导向型的会计准则替代了传统规则导向型的会计准则。原则导向型的会计准则仍然具有一定的约束力，其制度的规则具有相应的“弹性”，会计人员可以在相应范围内实施会计行为。原则型会计准则相对于规则导向型会计准则灵活性更强，扩展了提升会计职业判断质量的空间，但也加大了提升会计职业判断质量的难度。

3.会计目标理论要求的影响

会计目标主要分为委托责任观和决策有用观两种类型。委托责任观主要指会计人员在委托人的委托下对其资财进行管理实施的会计行为，委托责任观在完成过程中会计人员的职业判断受委托人的影响，例如，会计人员决策的目标在于受委托人的委托，为其实施财务管理的行为，这一观点主要强调会计信息能够真实反应过去的事项，即注重过去式的会计事项，而不是将来事项，这会影响会计人员的对未发生经济事项的判断；决策有用观主要指会计人员根据企业经济活动为企业股东和管理人员提供观点的会计行为，决策有用观在完成过程中会计人员的职业判断受会计主观影响。

4.多元化的会计认知

会计人员知识结构和文化素养具有一定的差异性，所以会计人员对会计的认知也具有差异性，多元化的会计认知会影响到会计人员职业判断的质量，造成会计人员之间的会计职业判断质量层次不齐。由此可见，虽然现行会计准信对会计人员职业判断具有统一要求，但受会计人员多元化的会计认知影响容易造成会计职业判断的质量高低不同。

四、现行会计准则下提高会计职业判断质量的有效途径

1.增强会计人员职业理念，提高会计职业判断质量

理念是行动的指导和准则，会计人员树立会计职业判断理念有助于提高自身会计职业判断的质量。传统的会计准则对会计人员思想和理念具有一定的约束作用，不利于会计人员在职业判断中发挥主观能动性，所以不利于会计职业判断质量的提高。但现行会计准则更加人性化发展，赋予会计人员更多的选择权和决策权，让会计职业判断的发展有了更为广阔的空间，为会计人员树立会计职业判断理念提供了可能性条件。

2.强化会计人员职业技能，提高会计职业判断质量

会计人员专业化的职业技能是提高会计职业判断质量的基础条件，也是推动会计职业判断发展的主要动力，所以会计人员可以通过不断强化自身的职业技能促进会计职业判断质量的提高。过硬的职业技能有助于会计人员在工作中如鱼得水、游刃有余，从而在短时间内掌握一定的职业经验，快速的适应现行会计准则，在会计准则的指导下提高会计职业判断质量。

3.营造提高会计职业判断质量的良好环境

营造良好经济环境的主要途径如下：第一，完善会计法律制度，为提高会计职业判断质量提供法律保障；第二，加强相关部门的执法力度，严厉打击妨碍提高会计职业判断质量的违法行为和违法活动；第三，加强企业外部监管和企业内容管理，促进企业经济事项的正常开展，为提高会计职业判断奠定物质基础。

参考文献：

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