企业固定资产折旧方法的探讨

(西南科技大学 四川 绵阳 621000)



企业固定资产折旧方法的探讨

肖金凤

(西南科技大学四川绵阳621000)

固定资产的折旧方法有好几种，它们在实际运用中有很大的不同，而采用哪种折旧方法，这对企业的管理和发展有着重要的作用，企业要根据自己的实际情况选择合适的折旧方法。文章探讨了几种折旧方法各自的特点，进行比较，以及不同的折旧方法对企业产生的影响。

企业；固定资产；折旧

一、固定资产折旧的概述

在企业的经营活动中，固定资产会产生损耗，其向产品成本中转移的价值就是折旧。也就是在固定资产的使用期限内，按照一定的方法对折旧额进行分摊。

二、固定资产折旧方法概述

1.年限平均法。年限平均法是根据固定资产的预计使用寿命，将其折旧额均衡地分摊到每一期，是最简单的一种方法，其计算和操作程序都很简便，但是没有考虑实际情况，忽略了折现因素。该方法只考虑了资产的使用期限，认为时间是影响价值的主要因素。

2.双倍余额递减法。双倍余额递减法不考虑固定资产残值，先求出双倍的折旧率，然后乘以各期的折余价值，就得出了每期的折旧额。按照这个方法计算的折旧额，每一期是呈递减趋势，这还会导致企业前期的成本大大增加，会降低产品在市场中的竞争力[1]，不利于占领市场。

3.年数总和法。年数总和法的折旧基数是固定资产的原值减去净残值，再乘以每年的折旧率，得出每年的折旧额。折旧率是一个逐年递减的分数，用还可使用的年数比各年可使用的年数总和。

4.工作量法。工作量法的依据是固定资产的使用状况，它相对于年限平均法，强调的是企业的实际耗用，这样导致计提的折旧随固定资产的工作量而变化。

三、固定资产折旧对企业的影响

(一)折旧方法对企业所得税的影响

企业采用不同的折旧方法，最后计提的折旧总额是一致的，并且对企业的总收益也不会造成影响，但是会影响价值补偿的时间，纳税义务承担的时间不同。假设企业不计提折旧，自然会使当期企业利润提高，应纳税所得额增加，交更多的税费。采用双倍余额递减法，前期折旧额较多，利润较小，税负也较小，而后期相对税负增加，但对企业也不会造成太大的影响，能够尽可能地发挥抵税效应，更好地促进企业的发展。采用平均年限法则相反，固定资产的折旧计提会加重企业的负担，虽然固定资产的折旧平均分摊到了每一期，避免过度集中，达到税收的平衡发展，但是增加了企业前期的负担。在具体的实务中，除了某些特殊的规定采用加速折旧法，一般都使用直线法计提折旧，税法只承认直线法计提的折旧，允许税前扣除。企业应该结合国家制定的相关政策，选择合适的折旧方法，来达到最好的税收效益。

(二)固定资产折旧在经营风险方面的影响

当企业所处的环境发生变化时，对企业经济效益产生的影响大小就是经营风险。选用不同的折旧方法，企业的抗风险能力也会不一样，加速折旧可以增大项目的抗风险能力，它的折旧年限较短，给企业带来的投资风险就越小，净收入也就越低，它对净现值的贡献最大。如果选择其他折旧方法，折旧年限较长，风险也就越大。

(三)固定资产折旧对企业财务产生的影响

在固定资产的使用期限中，资产的价值逐渐转移到产品成本或者服务成本中，一般计提固定资产的折旧贯穿整个寿命期限，因为其价值较大，计入某一期间成本的折旧额较大[2]。企业当期的成本费用与折旧的计提方法有关，折旧额的计算也会使其受到影响。

(四)对企业筹资、投资的影响

企业生产活动所需的资金，由两部分组成，自有资金和外部筹集的资金。自有资金的积累就是通过计提折旧，企业通过折旧资金筹集的资金来进行固定资产的更新，从经营期间来看企业资金的主要来源是折旧额。在一个会计期间内，提取的折旧越多，就代表企业在固定资产更新和改造上投入的资金越多，自有资金也就越多，相应的外部筹集资金就少。

四、如何选择固定资产折旧方法

(一)立足于财务会计

财务会计选择折旧方法进行折旧的目的是更准确地计算收益，是依据会计中的配比原则。如果设备经常使用，且效益正常，例如建筑物、房屋，则应该选择平均年限法，使固定资产价值平均分摊到每一期的成本中，如果某种设备只是偶尔使用，如施工机械、专业运输车等，则应该采用工作量法计提折旧，这样能较好地反映出固定资产的实际使用情况[3]。对于那些科技含量高，技术进步快的固定资产，选用双倍余额递减法或者年数总和法，这样使原始投资能够尽快收回。

(二)在通货膨胀和盈利下选择加速折旧法

当处于通货膨胀时，企业收回的成本低于最初的实际购买力，企业的实际收益降低，因此企业不能重置固定资产。如果运用加速折旧法，这样前期的折旧费用高，利润少，相对可以递延更多税费。企业延交税款，就相当于取得了一部分无息贷款，这对企业来说是比较有利的。盈利企业也应该选择加速折旧，不但享受延缓交税，还可利用资金的时间价值，实现价值增值。

(三)结合财务利益选择折旧方法

企业固定资产的价值计入产品成本的方式是通过计提折旧，从整个使用年限看，选择不同的折旧方法，期末固定资产的价值不同，销售成本的核算也会不同，因此企业的财务利益会受到影响，因此结合财务利益选择折旧方法是非常必要的。一个方面是考虑企业的利润，而采用加速折旧法，各期折旧额会相应递减，在初期，会导致企业的利润较低，但未来的长期利润会较高，这样充分考虑了货币的时间价值。第二个方面是考虑到企业的所得税，采用加速折旧法，使企业获得延期纳税。

(四)企业处于减免税优惠期间不选择加速折旧法

我国当前对大部分企业的发展持扶持的态度，特别是很多的中小企业，大都处于减免税的优惠期间，从企业可持续发展的长远目光来看，处于税收优惠政策下的企业不应该选择加速折旧法，而可以选择年限平均法进行折旧，这样减少当期折旧费用，增加后期的折旧费[4]。这样最大限度地使企业获得减免税带来的好处，同时企业可以通过后期的折旧费来提高利润。亏损企业也不应该选择加速折旧法，根据税法规定，可以利用税前利润来补亏，最长期限是五年，如果采用加速折旧法，前期折旧费用高，利润少，有可能导致企业在规定期限内不能完全弥补亏损，这样就享受不到节税的好处，反而加重企业税收的负担。

五、结束语

对一个企业来说，其内部的财务状况非常重要，在一定程度上决定了固定资产折旧方法，不同的折旧方法会对企业产生不同的影响。企业在选择的时候，要根据实际状况、内外环境全面考虑，选出合适的折旧方法，实现企业利润最大化。

[1]陈丽霞.企业固定资产折旧方法的探究.经济论坛,2013,51.

[2]于慧.浅析固定资产折旧对企业财务的影响.山东经济,1998,4.

[3]张换鹏.新会计准则下企业固定资产折旧方法的选择.经管空间,2011,3.

[4]于海洋.中小企业固定资产折旧方法的选用研究.财税研究,2015,1.