内部控制对企业发展的重要性

李敏

中国中钢集团隶属于国务院国资委管理，是一家为钢铁工业和钢铁生产企业及相关战略性新兴产业提供综合配套、系统集成服务的集资源开发、贸易物流、工程科技、设备制造、专业服务为一体的大型跨国企业集团，是中国最早“走出去”从事国际经济技术合作的国有大型企业之一。

一、中钢集团内部控制存在的问题分析

1.控制环境欠佳。控制环境影响和制约着企业内部控制的建立与执行，是实施内部控制的基础，它主要包括公司的治理结构、组织架构、权责分配、内部审计机构设置、企业文化等。 首先，在治理结构上中钢集团虽然实现了董事会与管理层相分离，但在实际运行时并没有实现真正的“两权分离”。其次，公司治理更倾向于“人治”，集团内设的审计监察部的报告路径是先向经营管理层报告，再传达到董事会和监事会，其内审部门和内部控制体系几乎被架空。

2.风险评估缺失。风险评估是对影响企业实现内部控制目标的因素进行识别、分析和评价的过程，是实施内部控制必不可少的环节，它主要包括目标设定，风险识别、风险分析和风险应对。首先，中钢集团在设定企业目标时，忽视了风险这一因素，形成很高的风险容忍度，最终导致全面风险管理和内部控制的失败。其次，中钢集团在决定与山西中宇这样存在诸多问题的民营企业进行全面合作并预付巨额货款时并未识别其存在巨大的财务风险，当中宇出现无法按时交货的情况时，集团仍然预付货款，最终形成了巨大的“财务黑洞”。此外，中钢集团对于业务的管理和风险控制也存在极大的问题，其下属公司未严格遵守套期保值原则，通过境外非法期货经纪商从事境外期货交易，最终导致184.68万元难以收回。

3.控制活动失效。控制活动是根据风险评估结果、采取应对策略以确保内部控制目标得以实现的活动，是实施内部控制的具体手段，主要包括授权控制、审核批准控制、预算控制等。首先，中钢国际控股的佣金协议明显不规范，其多笔金额高达四五千万美元的佣金直接采用现金支出，并且协议中也未列明第三方的义务和违约责任，这显然违反了现金支出的审批程序，说明企业在审批核准控制环节出现了问题。其次，中钢集团因急于上市，通过将货物在子公司之间“循环买卖”来增加收益，使一次货物的销售额被重复记账，最终虚增销售收入19.82亿元，这说明企业在该环节控制活动的缺失。最后，中钢集团下属公司好些海外及国内投资失败的项目并未经过总裁的审批，投资立项决策审批程序并不规范，这说明企业内部报告控制不到位。

4.信息传递与沟通效率低下。信息与沟通是及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息及时、有效地在企业有关层级之间进行传递、沟通和应用的过程，是实施内部控制的重要条件。首先，中钢集团投资的中钢天津响螺湾项目以及中钢国际控股进行的3个境外投资项目并未按照相关的规定经国家发展改革委核准，报国资委备案，这表明企业并未建立与企业外部有关机构的有效沟通机制，也未将投资项目的相关审批与核准机制有效地在企业有关层级之间进行传递，并形成有效的沟通。其次，中钢天津响螺湾项目在对其17个分项目的邀请招标中，有6个分项目的邀请招标单位仅为2家，这严重不符合《招标法》的有关规定，也从侧面反映了企业并未将相关的规定有效地在相关层级之间进行传递，也没有将招标信息通过有效的途径传递到符合招标资质的企业，形成有效的竞争招标局面。

5.监控力度不足。监控是企业对其内部控制的健全性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并做出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证，主要包括对企业内部控制整体情况及专项情况的监督检查、提交相应的检查报告、提出有效的改进措施等。由中钢集团违规套取资金发放奖金、虚列支出形成账外资金、用假发票报账等可以看出集团岗位的设置缺乏必要的监督制约机制，尤其是会计核算及财务岗位没有相应的独立性，职能分工也不明确，费用支出没有得到有效的控制。此外，集团的审计与风险管理领导小组直接对管理层负责，无法客观地对管理层的执行情况进行风险评估和监督，更无法参与事前风险评估、风险识别以及运行中的监控，从而无法发挥其风险监督的职能。

二、完善中钢集团内部控制的措施

1.完善内部控制环境。控制环境是企业一切内部控制活动赖以生存的土壤。中钢集团由于公司董事会被架空，企业文化缺失等导致企业内部控制环境不尽如人意。因此，要想完善企业的内部控制环境，首先，要完善公司治理结构，明确规定董事会、经理层及其他利害相关者责任和权利，真正实现两权分离，同时加强董事会与监事会的作用；其次，加强企业文化建设， 培育员工的认同感和归属感，提高员工的道德水平。

2.提高企业风险管理意识。首先，企业要针对各个风险控制点建立有效的风险管理系统，对可能发生的各种风险进行全面的防范和控制。其次，在具体事项中要进行适当的风险识别，进行全面的风险评估以及建立有效的风险应对。中钢集团在今后的采购过程中应该通过全面分析采购风险，形成采购风险评估报告，提出相应的采购风险控制措施，来逐步降低预付账款的规模。同时多关注合作企业的公司治理情况，生产经营能力，财务状况，合理地做出风险评估，以便能做出风险应对措施。

3.建立良好的控制活动。企业要抓住关键控制点，根据不同的业务循环设置不同的控制活动。中钢集团应加强现金管理，抓住收管支三个关键环节，从内部控制入手，防止账外设账情况的发生。对于涉及款项支付时必须实行审批制度，明确审批人的审批方式、审批权限、审批程序和审批责任等，超过一定限额的资金支付必须实行集体研究审批制度。企业还应该建立销售业务监督机制，避免出现通过内部循环买卖等手段虚增收入等问题。

4.加强企业的信息与沟通。首先，企业应当建立完整的财务信息系统和管理信息系统，保证信息的完整性、及时性以及准确性，减少信息在传递过程中的错漏率。其次，实现信息沟通的系统化，即实现企业与外部相关团体之间以及企业内部的各个部门之间信息准确、有效的传递和交换，使企业相关人员清楚地认识到自身的职责与权力，从而更好地形成一个集体监督体系。此外，还要加强内部控制信息的披露，提高企业管理当局内部控制的意识，促进管理当局发现和改进内部控制的缺陷，进而增强内部控制的有效性。

5.加强企业的内部监控机制。中钢集团应该保证内部审计机构在企业组织机构中的独立地位，并且让内部审计人员参与内部控制政策和程序的制定工作，评价内部控制设计的合理性，并提供相应的完善建议，切实履行对内部控制的监控作用。而且企业还应定期或不定期地对自己的内部控制系统有效性及其实施情况进行评估，以确保企业的内部控制在较长的时间里处于良好状态，从而更好地达成内部控制系统的目标。

三、内部控制对企业发展的重要性

内部控制制度是企业在内部分工产生的相互制约、相互联系基础上，采取的一系列具有控制性的措施和程序，并予以规范化、系统化。它在保护企业经济资源的安全、完整，确保会计信息的正确性和可靠性，提高经营效率等方面具有重大意义。

1.有助于企业长久稳定的经营。内部控制从加强企业的人力资源管理制度、规范采购工作流程以及维护资金的科学化运转并对这期间的过程进行不断的优化与改善，这将在很大程度上提高企业的资源利用效率以及扩大资产投入产出效益，这也意味着企业的持续经营能力得到了提升。

2.有利于提高企业财务管理水平。企业财务管理关系着企业财务安全、账务报表真实、科学以及企业财务目标的实现，是企业经营管理中的关键所在。健全有效的内部控制制度可以保证企业的会计信息能真实地反映企业生产经营活动，及时发现和纠正各种错弊，从而保证会计信息的真实性和正确性，并及时通过内部控制提供可靠的财务信息，使企业管理者做出正确的经营决策。

3.有利于企业有效地规避日常经营中的风险。内部控制作为企业管理中的中枢环节，是对生产经营中的每一个细节进行强化和规范性的管理，这对于防止风险的发生以及风险的连锁反应有着重要的作用，从而保障企业稳定持续的经营。

（作者单位：江西财经大学）