全面营改增对高校税务的影响

章丹

摘 要：本文以辽宁某高校为例，简要分析营改增前后对高校税务的具体影响，并就高校及其财务人员如何应对营改增提出了建议。

关键词：营改增 高校 税负

一、营改增前对高校税负的影响

以辽宁某高校为例，2016年2 月，营改增前高校以其实际收取的款项全额确认收入，假定收取的款项为1000万 元（ 其 中 假 定版 面 费 收 入 、 技术服 务 收 入 收 取 的 款 项 合 计为 600万 元 、 培 训 费 收 取 的 款 项 为 400万 元 ） ，收 入应 确 认 为 1000万 元 。在营改增前后，应缴纳的税费如下 ：

1.营 业 税。版 面 费 收 入 、 科 研 费 、 技 术 服 务 收 入 适 用 的 营业 税 率 均 为 5% ， 培 训 费 收 入 适 用 的 税 率 为3% ， 则 营 业 税 为 600×5% +400 ×3% ， 即 42 萬 元 。

2.流 转 税 附 加。流 转 税 附 加 按 营 业 税 的12% （ 其 中 ： 城 市 维 护 建 设 税 7%、 教 育 费 附 加3%、 地 方 教 育 费 附 加 2%） 缴 纳 ， 即 42*12%=5.04 万 元 。

3.营改增前税负。营 改 增 以 前 ， 按 前 文 所 述 收 入 规 模 及 收入 分 类 进 行 测 算 ， 某高 校 综 合 税 负 为 42+5.04=47.04 万 元，占实际收取款项的4.7%。

二、营 改 增 对 高 校 税 务 （ 小 规 模 纳 税 人 ）的 影 响

鉴 于 增 值 税 属 于 价 外 税 （ 即 税 金 不 构 成 价格 的 一 部 分 ）， 故 营 改 增 后 高 校 以 其 实 际 收 取的 款 项 扣 除 增 值 税 后 确 认 收 入 ，假设辽宁某 高 校 为小 规 模 纳 税 人 ， 增 值 税 适 用 3% 的 征 收 率 ， 则其 应 确 认 收 入1000 / （ 1+3% ） ， 即 970.87万 元 。

1.增值税。营改 增 以 后 ， 全 部 应 税 收 入 增 值 税 适 用 3%的 征 收 率 ， 则 其 应 缴 纳 的 增 值 税 为 全 部 收 入 的3%， 即 1000/ （ 1+3%） ×3% =29.13万 元 。

2.流 转 税 附 加。营 改 增 以 后 ， 流 转 税 附 加 按 增 值 税 的 12%缴 纳 ， 即29.13*12%=3.50万 元 。

3.营改增后税负。营 改 增 以 后 ， 按 前 文 所 述 收 入 规 模 及 收入 分 类……