有关应付债券摊余成本的思考

宋锦宸

摘要：应付债券对于公司融资经营至关重要，如何对应付债券做正确的财务处理也是每个财务人员应该认真考虑的。文章讨论了在对应付债券进行初始计量之后，如何利用摊余成本对初始债券进行后续计量，提出在学习有关应付债券摊余成本的过程中所遇到的若干问题以及解决方法。

关键词：应付债券；摊余成本；市场利率；票面利率；入账金额；直线法；实际利率法

应付债券是企业依照法定程序发行、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券，是企业因发行债券筹措资金而形成的一种非流动负债。企业发行的债券可以按不同方式分类：有一次还本债券、分期还本债券、到期一次付息债券、分期付息债券、可转换债券、不可转换债券、抵押债券、信用债券、记名债券、不记名债券。债券的种类不同，其会计处理也不同。其中，一次还本债券是指全部在一个固定的到期日偿还本金的债券。不可转换债券是指不能转换为发行企业普通股股票的债券。分期付息债券是指每隔一段时间支付一次利息的债券。本文着重谈谈有关一次还本、不可转换、分期付息债券后续计量会计处理的思考。

一、为何要按摊余成本进行应付债券后续计量

首先，分期付息债券的发行与发行价格、票面利率和实际利率、市场利率有关。企业发行的债券票面利率低于市场利率时，购买者同等条件下一般不愿购买该企业的债券，而企业为鼓励其购买，往往会降低某确定面值的债券的发行价格，出现发行价格低于债券面值发行的情况，即折价发行。……