浅析公允价值会计本土化

中国人民银行大同市中心支行 丁建平

浅析公允价值会计本土化

中国人民银行大同市中心支行 丁建平

2006年颁布的《企业会计准则》全面引入公允价值，符合与国际会计准则趋同的要求。公允价值在我国经历了引入、回避、重新采用三个阶段，那么如何能让公允价值在我国顺利实行呢？本文通过分析公允价值的内在含义及应用条件，对照我国现行情况，以寻找公允价值会计本土化的实践之路。

公允价值 本土化 《企业会计准则》

1　公允价值的本质

公允价格作为一个引进概念，为准确定义其概念，我国企业会计准则借鉴国际会计准则理事会(IASB)及美国财务会计准则委员会(FASB)的相关定义，将公允价值定义为：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中的熟悉情况交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

公允价值计量之所以得到国际上的广泛认可与应用，在于其较之历史成本计量能使会计信息更具相关性。关于公允价值的本质目前理论上存在着两种争论，一种观点认为，公允价值是一种单独的属性或是历史成本、现行成本、现行市价、现值等属性的组合属性；而另一种观点则认为，公允价值本身是一个检验尺度，它是一种基于市场信息的评价，只是一种估计值。无论哪种观点都表明，公允价值是基于公平交易所产生的，只有在开放、自主的市场中，买卖双方基于自我主观意愿进行交易才能产生公允价值，且公允价值会随着外部条件的改变而发生改变。

2　公允价值应用所需的条件

2.1适合的市场环境

公允价值究其本质是基于公平、平等、自主交易为出发点而形成的价格，这就需要有健全自由的市场经济为主导的经济环境与之相配套。只有在活跃的资本市场中，才能得到真实、有价值的市场报价，优化市场环境是完善公允价值体系的根本途径。

2.2以规则为导向的公允价值计量框架

制定合理的公允价值计量框架，选择合适的导向原则，有助于公允价值的更好应用。选择“原则”作为公允计量准则的导向还是选择“规则”作为导向，这取决于市场环境、执业人员素质及监管力度。规则导向则具体而严格地规定了实际操作中的各项要求，执业人员只需遵照规则要求进行操作便可，并且规则导向很好地限制了企业管理层的行为，促使其如实报告财务情况，提高了会计信息的可靠性。基于我们当前的现实情况，以规则为导向的公允价值计量框架更有助于公允价值在我国的运用。

2.3可信、可靠的公允价值估价系统

公允价值的估价是否可靠、可信、可用，很大程度上取决于报告主体是否提供了详实的信息，无论是报告主体主观意识上存在误导倾向，亦或是由于自身水平有限而在提供信息时出现偏差，都会影响公允价值的应用。报告主体不但需要对公允价值计量过程进行管理、监控，还须设立预防机制和专人为可能出现的交易日后重大事项和其他异常问题的解决做好应对措施，并进行有效监管。

2.4适时披露公允价值信息，引入风险披露

适时地披露公允价值信息有助于财务使用者判断公允价值的可靠性与可用性，并且同时还应引入风险披露机制。当市场环境发生巨大变化或市场报价无法通过观察得到而是估计得出时，公允价值很可能因此而失去合理性，从而给企业带来严重的危机，而风险披露的引入正是针对这一问题，防止使用者因不能辨别公允价值的合理性盲目采用而带来损失。

2.5完善的监督机制

由于不同行业，受到公允价值的影响不同，一部分行业受公允价值应用的影响极大，监管者应更关注与这部分行业有关的信息，加强信息披露事务的管理，要求相关部门真实、准确、完整、及时地披露信息，不得有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。监管部门还应针对不同的行业制定相对具体的基本准则，明确公允价值的定量和定性方法，有针对性的进行监管，从而识别、评估与公允价值计量和披露相关的重大错报风险。

3　在我国逐步推行公允价值的对策

3.1逐步改善我国的市场环境

健全的法律制度是保证市场经济正常运作的前提，我国的市场经济体制还处于逐步完善的过程，在此过程中难免会出现这样那样的问题，在实际应用中，公允价值并不只涉及有关会计规则，还需要二级市场、金融市场、资产评估准则体系、债务重组法律、法规等外部支撑条件。因此完备的法律制度能有力的给市场经济的发展于支持，从而保障公允价值计量的顺畅实施。

3.2不断提高从业人员的职业素质

公允价值所反映的是真实的市场价值或未来现金流量的现值，取自于公开市场，因此对于公允价值的获取，不仅需要执业人员具备过硬的会计技能和丰富的会计理论，更需要其具备金融、评估、资本市场等相关知识，这样才能在面对市场纷繁复杂的信息时做出正确的判断，从而顺利完成相对复杂的计量和核算。

3.3建立适合我国市场的公允价值会计准则

建立适合我国市场的公允价值会计准则是公允价值本土化的重要前提。随着资本市场的不断完善，新的金融工具层出不穷，传统的历史成本计量法已不能适应现有情况的需求，为了取得有价值的会计信息，做出正确的决策并使得会计行业获得发展，就必须着手建立适合我国国情的公允价值会计准则。在会计准则中对公允价值计量模式的有关规定加以梳理，明确公允价值计量的细节问题，给出明确的标准，规范实务操作的流程，逐步完善公允价值计量体系的构建。

3.4建立完善的评估体系

为保证资产评估机构提供的公允价值真实可靠，首先应加强对资产评估机构的监管，有关监管部门应不断提高自身的监管水平，提高监管人员的业务技能和执业素养，从而更有效地对资产评估机构进行监管。其次应加大处罚力度，一旦发生违规行为，便予以严厉处罚，增加违规机构的失信成本，使得资产评估机构在执业时自觉的按规章办事，减少失信情况的发生，从而为公允价值的取得提供保障。

由于我国现有环境所限，公允价值在我国的推进过程必然需要一个逐步提高的过程且必须与我国的国情相适应，从单纯的外来概念转变为具有实用性的本土化计量准则，这一转变需要一系列措施与之配套，适宜的市场环境、不断提高的从业人员职业素质、适合我国市场的公允价值会计准则、完善的评估体系、运用会计理论与方法进行财务分析，评估风险、控制风险等一系列的改进，这些既需要国家有关部门的大力支持，更需要执业人员的认真执行，才能使得公允价值本土化进程快速、有效的推进，从而更好的为我国经济的发展及与国际市场的对接做出贡献。

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2096-0298(2016)11(a)-162-02