行为审计取证模式论：特定行为审计取证的逻辑框架和例证分析

郑石桥+赵煜武

【摘 要】 行为审计取证程序选择依赖于审计载体，有系统化的审计载体且有原始记录支持时，采用命题论证型审计取证模式，审计取证过程包括风险评估和进一步的审计程序，发表合理保证审计意见；有系统化的审计载体但没有记录支持时，采用事实发现型审计取证模式，风险评估程序基本不变，细节测试受到较大限制，发表有限保证审计意见；没有系统化的审计载体时，采用事实发现型审计取证模式，审计逻辑步骤包括寻找疑点和围绕疑点获取审计证据，发表有限保证审计意见。

【关键词】 行为审计； 特定行为； 审计载体； 审计取证； 审计意见

【中图分类号】 F239.0 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）14-0123-06

一、引言

行为审计主题是特定行为，也就是对经管责任履行有影响的作为或不作为。例如，“三公经费”都是具体的支出行为。对“三公经费”进行审计，可以审计其具体的支出行为。类似“三公经费”的行为审计还很多，例如，预算执行审计、舞弊审计、经济责任审计、管理审计、内部控制审计等都涉及行为主题。由于审计载体不同，针对行为的审计取证逻辑框架存在差异。现有文献鲜有涉及以审计主题为基础的审计取证逻辑框架之探讨。本文探究特定行为这个审计主题的审计取证逻辑框架。

随后的内容安排如下：首先是一个简要的文献综述，对相关文献作简要梳理；其次以行为审计取证模式为基础，构建特定行为审计取证的逻辑框架；在此基础上，将上述逻辑框架用于“三公经费”审计，一定程度上验证上述逻辑框架；……