政府会计改革双体系差异辨析下

林钢

（上接本刊2016年第14期）

四、净资产与预算结余差异辨析

净资产是指财务会计体系资产减去负债后的余额；预算结余是指预算会计体系预算收入减去预算支出后的余额（即期初预算结余与本期预算收支差额之和）。

由于双体系对收入（预算收入）、费用（预算支出）的确认存在差异，因此净资产与预算结余也会产生相应的差异。前述涉及资产、负债项目的差异分析，出发点是政府会计主体会计期间发生的业务，目的是阐述如何进行相应的双体系会计处理；而净资产与预算结余的差异分析，出发点是政府会计主体会计期末双体系的结存数，目的是揭示双体系日常会计处理对会计期末净资产及预算结余的影响，并检验双体系日常会计处理是否正确。

本文以财务会计净资产为基点，调整资产负债表资产、负债项目相关的差异，计算、核对预算会计预算结余。

（一）不需要调整的项目

1.其他应收款项目。根据前述分析，其他应收款余额一部分不涉及资金耗费，如支付、收回包装物押金等，财务会计与预算会计均未确认费用和预算支出，不存在差异；另一部分虽然涉及收入或费用的确认，如应收赔款或无法收回的包装物押金等，但预算会计同步确认预算收入或预算支出，也不存在差异。因此，其他应收款项目不需要进行调整。

2.债券投资项目。根据前述分析，短期债券投资和长期债券投资初始成本的双体系会计处理不存在差异，不需要进行调整。……