刍议企业管理会计体系构建基本设想

(广西财经学院 广西 南宁 530000)



刍议企业管理会计体系构建基本设想

王元凯黄羚黄力

(广西财经学院广西南宁530000)

本文以企业管理会计应用体系构建为研究重心，围绕企业管理会计理论创新和企业管理会计实践提升两方面予以展开：⑴构建企业管理会计理论体系，对其概念框架予以创新；⑵以理论体系为基础，从实务焦点、全球管理会计原则和媒介舆情导向三方面探讨管理会计实践提升，以期为我国管理会计应用体系的完善提供有益启示。

管理会计应用体系；企业管理会计理论创新；企业管理会计应用提升

一、引言

(一)“管”府演绎

“管府”承自海外，传入王朝，载七十许；左睦“财府”，背倚皇城，地处显位。府内有甬道相隔，自成东西两院系。左院谓“理系”，占地广博，配套完备；右院名“应系”，初有构架，底蕴欠足。

管府以谋用著称，同财府共司会计王朝之内外信息发布，独掌王朝战略规划、经营决策、过程控制及业绩评价。凭一府之力，享内外策评之权，属两院合力之功。理系谋，应系用，谋定而后用，效果显著。

朝廷素重两府建设，现财府已立，颇具特色；管府粗成，略显滞后。今有户部牵头，整合管府，两份方针，以为指导；两大分支，以为方向。督“理系”去混沌，存菁华，成系统；促“应系”驱迷雾，起基石，求发展。

(二)演绎背景

“管府”这些事，是演绎，是背景，也是当下管理会计如火如荼的关注点。

作为会计系统不可或缺的一部分，管理会计是企业与行政事业单位实现其组织目标的重要保证。2014年10月，AICPA与CIMA联合发布了《全球管理会计原则》，用于指导管理会计实践。紧随其后，财政部颁布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》(以下统称《指导意见》)，也旨在推动我国管理会计体系建设与国际接轨。2016年伊始，财政部出台《管理会计基本指引(征求意见稿)》(下称《征求意见稿》)及起草说明，其中《征求意见稿》对管理会计目标与原则等概念进行了界定，并对单位应用管理会计所应涵盖的管理会计应用环境、管理会计活动、管理会计工具方法及管理会计信息报告四方面给出了说明。半年后，财政部正式发布《管理会计基本指引》(下称《基本指引》)，于2016年6月22日起施行，这标志着我国管理会计体系建设正在逐渐完善。

与政府管理会计相比，企业管理会计的基本理论、技术工具、信息系统、指引体系和配套服务等相对较为完整，对“空白”处的填补压力也相对较小，对已有观念和方法的改进也相对容易。本文立足于此，阐述了对企业管理会计体系构建的几点思考与建议。

二、企业管理会计体系构建设想

《指导意见》和《基本指引》作为纲领性指南，在为管理会计体系构建做好顶层设计的同时，也为今后构建的大方向定准了基调。概括其内容和基本要求，可以得到管理会计体系构建的指引规划，如图1所示：

由图1可见，我国管理会计体系构建并非普通的叠加，而是多层面的，有指引导向的，系统性的构建过程。这一构建过程的意义，不单在构建的完整度，也在由构想到构建的转变“需求”。此需求既是深化财政改革的重要需求，也是完善现代企业制度和加强预算绩效管理的重要需求。同时，我国管理会计体系构建需要的不是一时热度，而是构建的连续性，即要有一个“构建周期”，从而在周期内，让构建的管理会计体系得以适应我国具体情境，并能根据后续反馈及时改进调整。与之对应，管理会计体系构建的社会价值也是呈阶段性体现的。各阶段的脚踏实地与立足根本，都是确保管理会计体系构建得以完善的必备条件。

此外，一个结构合理、逻辑规整的体系得以构建完成，需要具备目标、内容、实质、作用、影响和五个内在关联。这五个关联对应着体系构成要素的角色分工，是分工的具象化表现。由此，本文以管理会计体系构建指引规划为基准，选择企业管理会计，并予以细分、调整，得到图2所示的企业管理会计体系构建基本设想。

图2 企业管理会计体系构建基本设想

根据图2，不难看出，企业管理会计理论体系和企业管理会计应用体系是构建的首要内容，企业管理会计基本理论、企业管理会计技术工具、企业管理会计指引体系、企业管理会计信息系统、企业管理会计人才队伍和企业管理会计咨询服务六部分的健全完善组成了体系构建的主要目标，从双线循环的企业管理会计实践提升到企业管理会计理论创新就汇成了构建的基本实质，同时也是管理会计体系构建的现实意义，这些要素共同作用之下就能产生并发挥影响。

除此之外，每层递进关系都交织着各种反馈，无论好坏，这些反馈擦生出的火花，得以让我们了解到问题的所在，从而有的放矢，真正实现企业管理会计体系构建的社会价值。其中，探究企业管理会计体系构建的实质，既是将企业管理会计理论在企业管理会计实践上留下的痕迹进行创新、凝练与加深，也是对企业管理会计实践反作用于企业管理会计理论的发展影响进行提升、提炼和填补。所以，作为企业管理会计体系构建基本设想的本质核心，企业管理会计理论创新与企业管理会计实践提升的内在联系互为因果，既为生成原因，也是表达结果。以下是针对企业管理会计理论创新和企业管理会计实践提升的几点研究。

三、企业管理会计理论创新

在整体层面上，本文曾汇总众多学者的研究成果，对国内外管理会计理论研究现状进行梳理。在梳理中，笔者发现管理会计的理论研究尚存在以下六方面问题：

第一，诸如管理会计的基本目标、对象、假设、原则等基本理论内容揪扯不清，有的存在缺失不够完整，有的又太过琐碎缺乏高度。

第二，主线的缺失也导致很难将管理会计的理论有机串联起来，中心明确的主线是管理会计理论逻辑契合的基础。由于缺乏大体系整合的主线和内在逻辑关系，以致点难成线，线亦难成面。

第三，国外管理会计界存在不重其理论体系的完整而重实务运用的倾向，虽然也有确定管理会计及其目标的定义，但诸如管理会计对象、假设、原则、职能等关键构成研究的忽视与匮乏，也是管理会计理论体系难以逻辑完整，结构支撑不起框架的重要诱因。

第四，虽然有相关学科的理论相继引入并应用于管理会计，乃至对管理会计中已有的瑕疵理论假设进行修正，然其修正并没有普遍性，在诸多方面仍然保持着可“观”而不可“用”的局面，对实际问题的解决意义不大。并且，有些观点流于表面，没有进行深入性剖析提炼，推导不出具体的有效建议。

第五，管理会计的新理论和新方法的蓬勃发展，既有领域归属难辨的问题，也有喧宾夺主不好统御全局的问题。另外，各体系间没有唇齿相适的框架铆合点，达不到齿轮运行效果，无法从基层推到上层运转发展。

第六，体系构建容易受意识形态和主观臆断影响，喊口号远多于建设性意见提出。

通过对上述问题的提炼，不难得出，加大管理会计理论创新，促进管理会计理论完善，确保理论体系结构规整、逻辑顺畅，对指导管理会计实践应用有着极为重要的现实意义，也是合理构建管理会计应用体系的重要依托。因此，本文根据现有的研究成果，尝试将企业管理会计理论体系按企业管理会计基本理论、企业管理会计信息系统及企业管理会计工具方法予以划分并进行汇总，其中，企业管理会计基本理论部分由理论基础和内容框架两组平行结构构成，企业管理会计信息系统与企业管理会计工具方法囿于篇幅限制，分别以穷举和举例方式排列，详细脉络见图3：

图3 管理会计理论体系构成

由图3所示，企业管理会计基本理论是应用核心，企业管理会计工具方法是应用基础，企业管理会计信息系统是应用媒介。具体到基本理论部分，本文将管理会计的定义、概念、范畴、信息计量特征、流程、术语等划归为企业管理会计概念框架的基本内容，概念框架的本体结构则是将管理会计目标设为逻辑出发点，在管理会计假设的大前提下，分两路支线汇合管理会计原则，同时又反作用于管理会计目标。

总的来说，理论上所研究的管理会计概念框架和实务中所认为的概念框架是有一定出入的。毕竟，管理会计的概念框架研究是建立在行为理性及预期合理的前提之下，相应的概念就侧重于理论；相反，实务中的概念框架主要是为满足企业相关经营决策和控制管理，即侧重于与实践的相关。同时，尽管《起草说明》认为“管理会计的原则、要素、工具方法和信息报告等在企业和行政事业单位应用并无实质性区别，仅在目标方面可能有些差异”，但囿于企业和行政事业单位管理会计基本属性的有所差别，企业管理会计的概念框架还是应该充分反映企业管理会计的主要特征，企业管理会计概念框架详见图4：

(1)企业应用管理会计的动机往往在于一个“动点”，如为提高管理效率或满足行业竞争等在特定经营管理情境下的引入需求。这些需求，由各种影响因素促成，掺杂在每个动点之后，恰好与企业管理会计的目标“互补”。因此，企业管理会计的目标，并非简单地强化企业内部经营管理，提高经济效益，在要求的背后还需兼顾各方面动点，从专业角度剥离出方案本质，从适应角度满足自身规则，让构思的实践框架能够与管理会计的服务职能相适应。

(2)在一定程度上，企业管理会计实践是围绕行为核心展开的一系列生产、经营和管理的应用活动，因此，企业管理会计概念框架的构建一定要有标准化的意识，才能在根本层面上保证管理会计实践的质量和交付水平，从而减少偏差，提高效率，体现出管理会计的专业性。

(3)统观以往对企业管理会计概念框架的界定，既有客观标准，又有主观倾向。因而在进行整合时，要避免臆断性地叠加“乱炖”，而应系统性地把规律与经验相融合，促成沉淀与积累。

图4 企业管理会计概念框架

四、企业管理会计实践提升

在管理会计应用方面，笔者在汇总文献时发现，各家针对我国管理会计应用所存弊端的探讨难逃老生常谈、论调单一的模式，真正建设性意见实则不多。对此，笔者认为，为实现管理会计的理论和实务相互协调统一，无论是单纯将研究重点转向对传统管理会计的彻底变革和创新，还是单纯在现有理论方法的基础上加以总结完善，都未免偏激。变革和创新的基础是现有理论方法，总结和完善的必要条件是变革和创新，二者互相交叉。矛盾不在于着手的思路如何，而是如何汇河成海，产生新的浪潮。此外，单纯的中西方理论及中西方实践的排列组合并不可选，而是应该兼容并包形成融合的框架系统，使理论方法能够指引实践应用，反之实践应用也能反作用于理论方法的对应发展。非黑即白的判断并不适用于此，毕竟黑白色相之间，还蕴藏无数光谱。

在图2企业管理会计体系构建的基本设想中，完善企业管理会计应用体系是构建的主要内容之一，对应的建立管理会计指引体系、壮大企业管理会计人才队伍和提高企业管理会计咨询服务则是应用体系构建的主要目标，而这一切的意义都在于我国企业管理会计实践的发展与提升。因此，在企业管理会计实践提升方面，为取得直接而有效的进展，本文选择从企业管理会计的未来实务焦点入手，结合全球管理会计原则的作用机制与基本流程，分析管理会计媒介舆情导向，以期为今后我国企业管理会计实践提出有针对性的建议。

(一)企业管理会计未来实务焦点与全球管理会计原则实践应用

1.企业管理会计未来实务焦点

大致来看，管理会计工具的应用在理论情境下和企业实际运用情境下的预期成果还是有所不同的。对于企业来说，要判断生产、经营和管理过程中能否应用某项管理会计工具，需先行评估该项工具的应用背景、应用成本及预期状况。正因如此，诸如管理会计工具的了解程度、应用程度和实践评价等，会在很大程度上影响企业对管理会计工具的选择，这也是受我国管理会计应用的外部环境所决定。

ACCA与上海国家会计学院(2014)曾就该问题，以十六项最具代表性的管理会计工具为样本，研究了管理会计工具在我国企业的了解程度与应用程度的相关性。但在对管理会计应用的满意概况没有既定标准的情况下，无论是对企业管理会计工具应用认知程度统计，还是应用相关性的统计研究，对企业管理会计未来实务焦点的判断都不具有普适性。因此，本文在上述研究的基础上，除添加了管理会计的实践评价调查外，又根据我国企业管理会计应用的实际状况将管理会计工具方法的样本扩充为21种，并以此构建了我国管理会计工具应用的三维离散关系，如图5所示：

图5 我国常用管理会计工具应用三维离散关系

图5中标号所代表的管理会计工具方法依次为：1.标准成本2.经营预算3.业绩评价4.责任会计5.转移定价6.激励机制7.质量成本8.作业成本法9.目标成本法10.环境会计11.资本预算12.本量利分析13.价值链分析14.平衡计分卡15.生命周期16.成本改造17.盈利性分析18.投资评价19.风险管理20.战略性税收管理21.财务资金管理

选择该21种管理会计工具方法作为代表样本，是基于山西通力、邯钢、洛铜、中石油和中石化等近三十年我国企业管理会计实证研究众多案例的综合考虑，并根据调查反馈的实际情况，以0-20为标准对所选样本进行赋值，其中最高分19，最低分为3。进而，笔者又分别对样本的了解、应用和评价三方面赋值进行数据化分析，结合图5中的三维离散关系，将样本分为了三大梯队，这三大梯队也是今后我国企业管理会计实务关注重点与否的先后顺序：

(1)加大发展。由图5可知，价值链分析与盈利性分析在我国企业的认知与应用方面虽有欠缺，但其良好的评价与实践意义提示我们应加大该模块的发展力度，深度挖掘，充分发挥好管理会计的职能属性。

(2)加强关注。由图5所示，责任会计、转移定价、质量成本、环境会计、平衡计分卡、生命周期、投资评价、风险管理及战略性投资管理等在以上三方面的欠缺，多与企业内外应用环境有关。这些工具在外已充分接受了理论与实践的检验，在内则是管理会计体系构建验收的重要一环。所以，随着我国企业管理会计体系及内外应用环境的完善，这些工具在逐步满足企业自身需要的同时，也会逐渐成为发展的主流。

(3)维持水准。从图5可以看出，标准成本、本量利分析、作业成本法、目标成本法、经营预算、资本预算、业绩评价、财务资金管理与激励机制等在了解、应用和认知三方面均已有着不错的表现，这与我国管理会计实务的发展历程相对应，也反映出我国企业现阶段着眼最多的在于成本管理和预算管理，其次是激励机制与业绩评价等。所以，已然完备的方法及工具，应继续维持现有应用的高水准，同时以标杆的作用来推动我国企业管理会计实践的发展。

为提出有针对性的改进意见，做好企业管理会计的实践提升，本文就需要加强关注的第二梯队的背后诱因，进行了影响因子的分析梳理。所谓因子分析，就是用少数因子去描述大量指标或因素之间的联系，即将相关性比较密切的几个变量组合为一个因子，从而以较少的因子来直观反映研究材料的大部分信息。经对比归纳，笔者初设企业管理会计人才队伍现状、企业管理会计重视程度现状、企业管理会计体系构建现状、企业管理会计信息系统现状、企业管理会计区域发展现状、企业管理会计咨询服务现状、企业管理会计工具方法可行性与适应性现状、企业管理会计决策影响度现状和行业引入管理会计迫切性现状等作为初始变量，结合梯队二中样本进行赋值并做因子分析。分析结果如下：

(1)因子相关方面：系数矩阵中P值线性关系较强，KMO值为0.917，Bartlett检验sig值为0.000，可知九个变量间相关性良好，因子分析能够符合预期。

(2)因子提取方面：主成分分析法下，对应变量共性较集中，有八项大于87.5%；前三大因子特征根合计依次为4.565、2.272和1.421，三者累积贡献率达91.766%，与碎石图中大因子的陡峭斜率对应，其余因子特征根均小于1(公因子方差和解释的总方差不做单独列示)。图6特征根的变化曲线是先急速降低，后降势渐缓，再趋于平滑，因此，主因子研究选择前三个因子最为可行。第一因子变量贡献最大，也是本模块关注焦点。

图6 碎石图

(3)因子旋转方面：为求命名直观，对因子进行旋转处理，由主成分法提取，以方差最大法旋转，旋转在6次迭代后收敛。旋转前因子函数按X=AmF+εn模式分列，各初始变量在不同因子负载的偏差程度不大，但载荷系数在旋转后分化明显。其中，企业管理会计人才队伍现状、企业管理会计信息系统现状和企业管理会计咨询服务现状在第一因子上有极大负载，归为一类。这三个指标都是前文中企业管理会计体系基本设想中的基本构成部分，因此，对第一因子的命名可概括为“执业配套-信息系统因子”。同理，企业管理会计决策影响力度现状、企业管理会计工具方法适应度和可行性现状以及行业引入管理会计迫切度现状在第二因子上有较大负载，而且指标都是描述影响企业管理会计应用的内部诱因，因此第二因子可命名为“策略工具-行业需求因子”。指标企业管理会计体系构成现状、企业管理会计重视度现状和企业管理会计区域发展现状在第三因子有较大负载，都是描述企业管理会计应用的外部诱因，因此把第三因子命名为“体系完善-未来发展因子”。图7是因子载荷矩阵在旋转后的图形化体现，上述归类能够在旋转空间成分图中表述地更为直观。

图7 旋转空间成分图

(4)因子得分方面：对因子进行归类命名后，验看因子得分系数和因子得分协方差，根据初始变量的标准值和成分得分系数可以得到旋转后的因子得分：

F1=0.248X1+0.123X2-0.017X3+0.220X4+0.264X5+0.190X6+0.016X7-0.222X8+0.04X9

F2=-0.15X1+0.072X2-0.079X3-0.11X4-0.197X5+0.098X6+0.311X7+0.532X8+0.369X9

F3=0.012X1+0.189X2+0.713X3+0.124X4+0.104X5-0.333X6+0.024X7+0.064X8-0.319X9

以上是管理会计工具方法中，今后实务所应加强关注部分的影响因子分析，即责任会计、转移定价、质量成本、环境会计、平衡计分卡、生命周期、投资评价、风险管理及战略性投资管理在企业实践了解、应用和评价三方面不理想表现的背后诱因汇总。根据分析概括，诱因汇总后分别体现在“执业配套-信息系统”、“策略工具-行业需求”与“体系完善-未来发展”三方面。受制于当下影响企业管理会计应用发展的一众原因，要想在实践提升方面取得良好进展，就要从这三方面入手。除此之外，价值链分析与盈利性分析也亟待挖掘，其在实务中良好的评价与实践意义，提示企业应加大对二者的发展力度。

2.全球管理会计原则实践应用

2014年10月，AICPA和CIMA联合推出《全球管理会计原则》(下称《原则》)，提出四项原则用以指导管理会计实践，即通过沟通提供有影响力的建议(影响力)、提供相关性的信息(相关性)、分析对价值的影响(价值量)和履行受托责任与建立相互信任(信任度)。但是《原则》中对四项基本原则的解读比较零散，多以阐释的方式穿插在后续章节内，而中西方的语言差异也导致中文翻译版阅读起来较拗口，因此，为使四项原则作用机制体现的更为直观，本文对进行《原则》进行了归纳解析，得到了四项原则作用机制的基本构成，如图8所示：

图8 全球管理会计原则作用机制

由图8可知，四项基本原则的关系并非简单的相辅相成、相互依托，而是一套条理清晰的逻辑构架。这套构架有总的外部假设基础，也有综合的限制条件。四项原则的外拓部分既是环节的标签也是运用的说明，在补充完善的同时，又能够交叉搭桥、协同作用，形成一套完整的“钻石模型”。

同理，本文对《全球管理原则》应用的基本流程也做了相应的构建归纳，具体框架如图9所示：

图9 全球管理会计原则应用基本流程

由图9可知，全球管理会计原则的基本应用流程是以管理会计师职业能力、管理会计核心实践和管理会计业绩评价与战略管理等三大领域为主导，以各领域衍生部分为辐射，穿插具体流程与阐释，相互循环影响，进而构成的一套完整脉络体系。

该体系中，最右端的三列是应用流程的主体部分，是以管理会计职能与组织目标为起点形成的两套基本模型。基本模型之一是管理会计业绩评价与战略管理模型，本模型是基于“战略管理-战略制定-经营规划-战略实施-战略评价-战略管理”的一个小循环，循环的左侧与管理会计核心实践领域的风险管理相连，右侧则是对制定、规划、实施与评价四方面的具体流程解读。模型之二是基于管理会计商业模式运用的一个小构造，主要包括投入、活动、产出与结果等，囿于篇幅，该部分未做解读。

在管理会计的核心实践领域，本文主要选择西方管理会计实务所关注的11种方法与工具，并依次进行解读，主要包括成本改造与管理、外部报告、财务战略、内部控制、投资评价、管理与预算控制、定价折扣与产品决策、项目管理、守法与合规、资源管理与风险管理等。

体系的最左侧则是有关管理会计师职业能力的解读，主要是将全球管理会计四项基本原则与管理会计师的四项基本能力以及执业人员的伦理、操守与职业道德予以融合。

以上就是本文对全球管理会计原则作用机制与基本流程的归纳解析，从应用角度解读内中原理与相关技术，希望让《全球管理会计原则》能有一个更为直观细致的展现，从理论回归应用本质，从而对当下管理会计应用体系的完善与合理运转提供良好借鉴。

(二)管理会计媒介舆情导向指引

一项制度的良好应用与发展，离不开媒介的推广与宣传。特别是在这个信息过载的时代，媒介舆情通常把握着受众的意识导向。为了推动我国管理会计应用体系建设，财政部与众学者从新服务、新思维、新坐标与新价值等多方面提出相应的推广措施，却唯独忽略了管理会计应用的媒介宣传影响。针对这一缺失，本文首次提出有关管理会计媒介舆情导向的研究，借助浙江传媒网络监测与分析系统，将1982年至今与管理会计话题相关的媒介舆情予以汇总，即设“管理会计”为关键词进行汇总统计，得到媒体报道分布与相应信息列表、管理会计传播形态分布、管理会计舆情态度分布(图10-12)，以此为依据，剖析内中问题，进而建成适应当下管理会计发展需求的媒介宣传指引。

1.管理会计媒介舆情导向

图10 “管理会计”媒体报道分布图

图10是1982年至今有关“管理会计”话题的媒体报道分布前十位列表，上榜的媒体可分为专业性机构和门户型网站两类。从专业性机构来看，作为最大的中文管理论坛，世界经理人论坛肩负起了管理会计宣传报道的首要重任，以45篇话题报道占据了报道总体的29.03%。与之类似，中国金融在线、中华会计网校、中国会计视野、会计网与东奥会计在线也以总28篇的报道量占据报道总体的18.08%。而从门户网站来看，管理会计报道量最高的是新浪微博，以8.39%的报道率占据榜眼，其次分别是搜狐、西祠胡同与网易等。

在前十位列表中，专业机构的报道率总体达到47.11%，门户网站的报道率总体为16.79%，可见专业性机构的报道量和参与度要高于交互性平台。但总体来看，管理会计话题的总回馈数量依然偏小，这说明社会大众对管理会计的关注度与讨论度并不高涨，有后续推广普及的必要。

图11 “管理会计”传播形态分布图

图12 “管理会计”舆情态度分布图

图11-图12是管理会计话题的传播形态分布图与舆情态度分布。图11主要展示了1982年1月1日至2016年6月21日所抓取到的管理会计话题报道分布形态，其中以论坛讨论形式占比最高，共计74条；新闻类次之，共68条；以微博的形式存在13条，独占8.4%。而在舆情态度分布图中，可以看到管理会计的正面、负面评价较之中性评价所占份额小，说明大众对管理会计的认知和了解还不够。管理会计作为一个词性呈中性的专有名词却存在负面态度，这说明管理会计还存在着被误解或不被认可的内容，尚有改进空间。

2.管理会计传播导向指引

由上文可知，加大对管理会计传播的导向指引，可以从以下几方面开展：

(1)继《管理会计基本指引》正式颁布后，财政部也应尽快推动《管理会计应用指引》与《管理会计案例库》的出台，官方媒体应积极做好宣传推广工作，宣传时需兼具领域的前瞻性、行业的必要性与适应性，从而将会计改革与发展的“十三五”规划落实到实处。

(2)各高校与专业机构应做好带头作用，建立更为媒体化、受众跨度更为广泛的管理会计学习交流站点，加强交互反馈，以更信息化与网络化的方式开展管理会计学习与工作，从而为管理会计的应用推广提供社会性平台。

(3)企事业单位应加大重视，明确开展管理会计工作的重要性与必要性，使相关执业人员能够积极投身于管理会计的线上、线下推广交流，加大社会影响，弥补地域发展差距，从而让更多企事业单位了解并运用管理会计。

五、总结与不足

(一)总结

本文以企业管理会计应用体系构建为研究重心，借助网络监测与分析系统、SPSS分析等途径方法，围绕管理会计理论创新和管理会计实践提升两方面予以展开：(1)汇总企业管理会计理论体系，对其概念框架予以创新；(2)以理论体系为基础，从管理会计未来实务焦点、全球管理会计原则应用与管理会计媒介舆情导向指引三方面探讨管理会计应用的实践提升，以求为我国管理会计应用体系的完善提供有益启示。

所得创新如下：(1)新概念框架能够充分反映企业管理会计主要特征；(2)就管理会计应用三方面评价，结合离散关系和相应数据分析得出今后实务焦点，并进行因子分析；(3)解析全球管理会计原则作用机制，解读全球管理会计原则应用基本流程；(4)首次汇总管理会计媒介舆情导向，提出媒介导向指引方法。

(二)不足

本文的不足之处如下：(1)管理会计概念框架方面所能反映的企业管理会计主要特征不易归纳，现阶段主要集中在企业管理会计应用的“动点”与需求、本质与职能、行为核心与标准化以及系统与整合等方面予以评析，归纳出能够反映企业管理会计特征的三大要点，其他尚待总结。(2)在管理会计未来实务焦点方面，本文所选21种管理会计工具方法为代表样本，是基于对山西通力、邯钢、洛铜、海尔集团、中石油和中石化等近三十年来我国企业管理会计典型案例的综合考虑。但囿于现有条件，本文在撰写时并不能向以上企业发出并收回调查问卷，只能根据现有案例归纳各项工具的得分，因此样本赋值难免含有主观臆测的成分，与实际情况有所偏差。(3)有关加大管理会计媒介舆情导向的指引建议还不完善，难免流于表面不得实质，达不到所预期的建设性价值。

以上不足，正在努力完善中，恳请各位专家与业界前辈批评指正。

[1]财政部.关于全面推进管理会计体系建设的指导意见[Z].2015.

[2]财政部.管理会计基本指引(征求意见稿)[Z].2016.

[3]财政部.管理会计基本指引[Z].2016.

[4]中国注册会计师协会与ACCA.管理会计[J].新思维新价值.2016.

[5]ACCA与上海国家会计学院.2014年中国企业管理会计应用调查报告[J.]2014.

[6]AICPA与CIMA.全球管理会计原则[Z].2015.

本文受“广西研究生教育创新计划项目(Innovation Project of Guangxi Graduate Education)”资助，系广西财经学院研究生创新项目研究成果，编号：广西财经学院研究生创新项目《企业管理会计应用体系研究——以广西XX企业为例》(项目号YCJ201601)

王元凯(1990-)，男，汉族，山东青岛，广西财经学院会计硕士在读，研究方向为企业财务与会计；黄羚(1991-)，女，汉族，广西柳州，广西财经学院会计硕士在读，研究方向为企业财务与会计；黄力(1993-)，女，汉族，广西柳州，广西财经学院会计硕士在读，研究方向为审计。