会计信息可比性与盈余管理的关系问题

张柴

摘要：会计信息的一个重要特征就是可比性，能够给使用者比较异同带来便利，使社会资源优化配置。本篇文章从盈余管理方面研究上市公司会计信息可比性对盈余质量的影响。应计盈余管理和真实盈余管理是管理层的两种主要盈余管理方式，通过非正常应计项目操纵盈余是应计盈余管理的主要方式，通过操控经营、生产成本和酌量费用支出等实际交易活动操纵盈余是真实盈余管理的主要方式。随着监管强度与会计信息环境改善加大，管理层选择前者的潜在风险增加，后者则因其较好的隐蔽性更受欢迎，从而在盈余管理方式的选择上从应计盈余管理转向真实盈余管理。

关键词：会计信息 可比性 盈余管理

一、 基于复杂关系的系统分析

（一）应计盈余管理与会计信息可比性

通过控制权获得私有收益，如增加在职消费、避免被解雇、提高声誉等，是管理层使用应计操控盈余的主要动机。在信息不对称的情况下，为实现自身利益的最大化，在会计准则允许的范围内，掌握公司控制权的管理层往往会对盈余管理采用最适合的会计政策。研究表明，企业的信息不对称程度降低以及信息环境改善，可能会增加管理层应计盈余管理成本，从而实现对应计盈余管理行为的有效抑制（王雄元等，2009；陈俊等，2010）。可比性这一重要属性，一定程度上可以使用户对相关项目有更深层次的发现与理解，即能让不同的项目看起来不同，相同的项目看起来相似（Barthetal.2013）。……