浅谈会计师事务所审计的风险控制

汪双琴

摘 要 随着经济的快速发展，目前社会信息越来越不对称。在此情况下，人们越来越重视审计的信息价值与保险价值，而且对审计的需求也处于持续增长的状态。其实，会计师事务所的主要职责是检查、验证、评价相关单位提供的财务信息的真实性、可靠性以及准确性，进而从专业角度发表审计意见。然而在经济体制深度改革的背景下，激烈的竞争引发了巨大的经济风险，我国的审计风险也随之增大。本文就会计师事务所审计风险成因着手分析，并重点研究了会计师事务所审计风险的控制策略，希望能借此探究出会计师事务所的审计风险控制措施，从而帮助会计师事务所降低审计风险，并推动其发展进程。

关键词 会计师事务所 审计 风险控制

审计风险是指在会计报表存在错报或者漏报的情况下，注册会计师发表不正确、不适当的审计意见的可能性。普遍而言，审计风险主要具有三大特性：第一是客观性，也就是说，无论是哪家会计师事务所在进行审计业务的过程中，都客观存在审计风险，而且审计风险贯穿全程；第二是时效性，对某项具体业务来说，只要在一定时期（通常被称为审计风险区间）内未发现其具有审计风险，那么审计风险将自动解除；第三是可控性，正是因为审计风险具有可控性，人们才会致力于研究审计风险的控制措施，从而避免引发审计责任，影响经济收益。为了促进会计师事务所的发展，应在深入了解审计风险的含义以及其主要特性的基础上，加大审计风险控制的研究力度。

一、会计师事务所审计风险成因分析

（一）固有风险因素

固有风险是指在没有内部控制的情况下，被审计单位的某一账户或者某一交易类别，自身或者连同其他账户、交易类别发生情节严重的错报或漏报的可能性。其实，固有风险的出现与审计人员没有任何关系，主要与审计单位及其所处环境有关联。除此之外，固有风险还受财务会计报告中对经济业务差错或不合法行为的敏感程度影响。具体而言，在固有风险这一因素影响下，出现审计风险的原因包括：注册会计师行业的外部监管效果不佳、与审计相关的法制体系不完善、会计做假现象较多、当前会计风气不健康、审计对象以及范围在逐渐扩大等。其中，注册会计师行业的外部监管效果不佳主要体现在两方面：一方面，我国注册会计师协会、国家财政部门等加大了对企业、单位会计报表审计报告的监督力度，这就使会计师事务所循环进行监督，不仅增大了监督成本，还加重了事务所工作负担，更无法全面避免监督留有空白，无法确保监督的高效性；另一方面，注册会计师行业在监管方面权威性不足，还缺乏高效的监管措施，管制、评价体系等也尚未完善。

（二）职业道德风险因素

职业道德风险因素是致使审计风险形成的重要因素，这不仅是因为职业道德素养低的注册会计师法制意识、风险意识等也比较淡薄，并且在工作中只顾追求利益，不会注重遵循规定的审计程序，给出的审计意见也缺乏深思熟虑；还因为部分注册会计师的职业责任意识较弱，他们为了与被审计单位维持长期合作，就在审计中为其着想，教其做假账，辅助其进行欺骗。还有部分注册会计师会接受被审计单位的贿赂，替他们作伪证，发表不恰当的审计报告以助他们取得良好的审计结果。其实，社会公众一直以来都十分信任注册会计师，但如果他们罔顾职业道德，那么将会在极大程度上加剧审计风险。

（三）检查风险因素

在研究检查风险这一因素对审计风险的影响时，可以从会计师事务所和注册会计师两个角度进行分析。从会计师事务所角度出发，目前我国会计师事务所的体制建设、完善存在较多问题，审计收费水平较低，内部控制制度尚未发展、健全。从注册会计师角度出发，现今大部分注册会计师的风险意识淡薄、专业能力不足、审计缺乏独立性、高效性。

二、会计师事务所审计风险控制策略

（一）固有风险影响下的控制措施

其实，审计人员无法改变固有风险，但又必须对固有风险的各组成要素进行评价，并根据评价结果来修正审计评判证据，所以在控制固有风险时，应从被审计单位和审计行业入手分析。以被审计单位为出发点的话，应深入了解被审计单位各方面的情况，并深度净化被审计单位的会计环境，以此确保审计工作顺利、高效开展。其中，净化被审计单位会计环境的目的是抑制其作假，为审计创造良好的执业环境。但无论如何努力，抑制的程度都不会太深。另外，抑制的难度相对较大，不仅需要被审计单位的会计人员职业素养较高、各方面能力较强，国家从政策上遏制作假，还需要逐渐提高审计在社会上的地位，完善审计的相关职能。而以审计行业为着眼点的话，相关人员应努力营造良好的行业外部监管氛围，健全法律法规、创建公正的法律环境，并进行社会调查，深入了解社会对审计的依赖程度，以此为注册会计师提供更广阔的发展空间、更明确的发展方向。值得注意的是，如果了解到被审计单位的财务出现严重问题，如资金周转不灵、面临破产等，那么最好拒绝其委托，若实在无法拒绝的话，就要适度提高审计费用，详细、严格地进行审计工作，以此降低审计风险损失，避免成为弥补被审单位损失的替罪羊。

（二）职业道德风险影响下的控制措施

为了加强注册会计师的整体职业道德建设，对会计师事务所而言，一方面不仅需要其完善相关职业道德规范体系，以此给注册会计师施加一定的压力，督促其提高自身职业道德素养等，还需要加强职业道德教育力度以及监管力度，以此借助外力增强注册会计师的职业道德素养；另一方面，还应建立职业道德纠错机制，努力营造良好的执业环境，完善相关奖惩制度，提高员工的工作积极性。另外，会计师事务所在招聘员工时，应重点考察他们的职业道德素养，确保事务所的总体职业素养处于较高的水准。

（三）检查风险影响下的控制措施

为了控制风险的影响，会计师事务所一方面应对体制进行改革，这是因为会计师事务所作为审计风险管理、控制的主体，必须要有稳定、良好的发展环境，才能提高审计的工作效率与工作质量。而且随着社会的进步，单位企业等对审计的要求也发生了相应转变，只有进行体制改革才能更好地满足社会需求。应严格规划审计收费，审计收费是事务所获取利润的重要途径，也是对审计人员辛勤工作的一种回报。在设定审计收费时，事务所应严格遵守国家规定的审计收费标准，合理制定收费水平。另一方面，还应创新、完善审计方法，为达到高效、理想的审计效果奠定坚实基础。除此之外，还要端正对控制风险与追求效益的态度。不可盲目追求经济效益而忽视审计风险，从而致使会计师事务所陷入发展困境。只有严格控制事务所的内部质量，才能全面提升事务所的审计水准。

三、结语

通过上文的分析可知，在一般情况下，会计师事务所为了控制审计风险，提高其工作效益，应重点研究固有风险、职业道德风险、检查风险等因素影响下的风险控制措施。但是对具体的会计师事务所而言，更应在深入了解本事务所审计工作现状、审计人员工作能力、审计相关制度完善程度等方面的情况后，在事务所的支持与帮助下，针对具体问题进行具体的分析、研究，从而探究出控制审计风险的高效策略，而不是盲目借鉴其他事务所的控制策略，更不是不顾运营情况就直接全身心地投入风险控制研究之中。

（作者单位为六安才兴会计师事务所）

参考文献

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