全面预算管理在成本费用控制中的运用

刘慧阳+陈立璞

摘 要：随着我国经济的发展，预算管理在企业管理中占有越来越重要的作用。加强对企业的全面预算管理对成本费用的控制具有重大的意义。本文通过对成本费用预算管理的介绍，对成本预算编制、日常成本费用预算控制进行了详细的阐述。

关键词：预算管理；成本费用；控制

企业竞争的内容之一就是成本费用的控制，对企业经营的全面预算有利于建立健全的成本费用控制管理体系，促进企业经济效益的提高。全面预算管理在企业的经营工作中可以分为两个方面。一是编制全面预算，编制全面预算主要是通过运用会计语言和数据对企业的各项经济活动和资源进行一个总体的规划。二是对预算执行的控制、分析和调整。和传统预算的形式相比，第二个方面是全面运算的重点。由于预算表现出了财务的计划性，所以也可以称为预算的“刚”性，但是预算一定要符合时代发展的需求，要跟随市场经济带的变化，所以也必须具备一定的灵活性。处理好刚性和灵活性之间的矛盾，才能够把预算的作用发挥到企业经营中，企业在进行全面预算时，不仅要制定有重点、灵活性的预算计划，还要使得工作的重点落实到预算成本控制、分析和调整上面。

1 从建设“成本费用预算管理系统”入手

在实行全面预算管理控制成本费用的初期阶段，我国企业通常采用的是照搬成本费用的计划，借鉴书本知识和以往的经验，初步建立了成本费用预算控制的体系。最初积累的经验和知识并不够，伴随这工作人员和企业结构的调整，很多预算的计划也出现了断层，导致经常要重做。因此预算管理一般都对最后的结果数字比较注重，只对表面的成本进行控制工作，对预算的过程和分析都没有办法深入，也造成了经济管理的缺陷，全面预算管理更加无法实施，影响了企业的经济效益的提高。

解决上述的问题，企业不仅应该加强对财会人员的预算培训，还应该建立一个系统化、全面性的预算管理体系。从基础的预算工作开始，要制作标准的预算计划报表，明确预算的制定流程，监督预算的执行情况，基本建立一个企业经营的数字指标，特别是对预算口径的经济资源消耗辅助核算体系的建立，这样可以为成本的预算分析和预算差异分析提供有力的数据，为企业的经济发展提供一定的基础。

2 成本预算编制

2.1 建立符合预算管理的成本费用核算模式。比如，一家化工企业，其生产涉及到很多的加工类别和门类，针对这一特点，可以运用兼容性质比较强分布结转、总部平行汇总实际成本的双轨制产品核算方法，这样可以使得产品的成本得到分解，可以为财务部门制作报表提供有力的数据，可以满足企业内部核算的需要，促进企业全面预算成本费用控制工作的开展。

2.2 对各项经济资源的消耗量要进行准确的确认。企业的各个部门都有其固定的专项资金额度，但是我们不能把这些资金额度直接作为预算的数据。由于各个部门的固定金额标准考虑的并不全面，无法满足全面预算管理的需求。比如技术部门的原材料工艺消耗的成本一般是根据产品的质量决定的，但是随着科技水平的提高，产品的工艺也在不断的完善，一些技术需要更多的资金的辅助，所以固定的资金是不能作为整体预算的数据。我们应该对日常成本费用消耗数量进行仔细的统计，把这些数字作为预算的数据，结合企业发展生产的实际需求，才能制定出合理的预算，才是真正的发挥全面预算管理在成本费用控制中大的作用。

2.3 确定分解各成本费用要素。主要掌握如下要点：首先，根据各成本费用的习性选择各成本要素的分解方法。其次，成本费用编制过程一定要结合日常成本费用核算模式进行归集和分解，这样编制的预算才能客观实际，使日后的成本费用分析和考核更有意义。再次，需重视编后的合龙检查，就如同财务的复式记账一样，任何科目的数据的对与错，需选择另一条不关联的途径去进行技术检验，做到准确无误。通过以上办法编出的预算还需根据近几年的实际数据以及预算差异数据进行修正。最后还要详略有度、突出重点。

3 日常成本费用预算控制

3.1 对分析的内容和格式进行规范。通过对各个时期的生产分厂进行成本的预算执行情况的监督，制定一个书面的报告。为了提高报告的准确性，可以制定一个标准的报告模板，该模板主要包括提纲、分析表格以及数据模型，对成本费用的预算差异应该进行详细的分析，然后提出一个有效的措施来对成本进行控制，这样可以使得日常的分析报告更专业更规范，可以提高工作的效率。

3.2 分类查找原因。根据生产分厂的预算执行情况分析，形成公司季度成本费用分析。主要按可控成本与不可控成本进行分析。如将直接材料、工资、专用费用、制造费用中的物耗部分、废品损失定义为可控费用，进行详细分析、严格考核；对分厂不可控成本如工资的基础单元部分、折旧、大中修等则作为总部的分析内容，由各职能管理部门同时进行分析。

3.3 期末考核时对由于产量的增减而发生的成本预算差异进行调整。由于大多数生产单位不是直接面对市场，没有对外销售的职能，为体现考核的公平性，考核时应剔除产量增减因素对生产单位成本费用的影响。我们将成本预算项目分为固定费用与变动费用，对由于产量增加引起单位固定成本稀释而造成的节约予以剔除，反之亦然。对核定后的成本费用预算差异，提交公司综合考核部门进行考核。

4 可控费用预算的控制

4.1 可控费用由各责任单位在预算年度控制实施。原则上刚性实施，不得突破。如遇特殊事项需追加预算，应由责任单位提出申请及依据，由预算办公室在可控费用总额度内进行调剂平衡，报主管公司领导审批后送达预算管理委员会批准后实施。

4.2 可控费用为日常管控的重点。财务会计部是反映控制费用的重点单位，在日常报账的核算中做到无预算不支出，使各项成本费用支出始终处于动态跟踪和监控之下。在预算执行过程中责任单位负责登记相应消耗指标及费用台账，做到心中有数，瞻前顾后。根据台账等资料，对形成的预算费用差异分析原因，找出对策，形成季度费用预算分析，提交预算办公室。

4.3 规范操作，考核到位。预算办公室负责将可控费用分解落实到各责任单位，按月对事务性费用进行打分考核，并对节约取得成效的予以鼓励。公司要求各管理部门每年至少以5%为节约目标制定自己的降低费用计划，并对降低费用成果予以考核，即在未有超预算单项的情况下，对各单位全部事务费总和节约超过5%以上部分按10%通知相关考核部门进行奖励。

5 结论

综上所述，本文通过对全面预算管理在成本费用控制中应用的分析，介绍了全面预算管理对企业发展的重要意义。加强在成本费用控制中的全面预算管理可以提高企业的经济效益，能够有效的降低企业的经营成本，促进企业的可持续发展。

参考文献

[1]陈丽华.浅谈全面预算管理在企业成本控制中的作用[J].现代商业，2011（05）.

[2]于学晶.企业成本费用控制的几项措施[J].经营管理者，2011（05）.

[3]王清刚，杨邦文.基于集成管控理念的全面预算管理应用——以WH地铁集团公司为例[J].财务与会计，2011（03）

作者简介：刘慧阳，身份证号：230107197608212461。

陈立璞，身份证号：230102198006283417。