基于企业运营费用核算体系的研究——以电网企业为例

国网宁波供电公司财务部 楼炯铭 胡俊辉

基于企业运营费用核算体系的研究——以电网企业为例

国网宁波供电公司财务部 楼炯铭 胡俊辉

近年来，国家出台了一系列有关电力体制改革的文件，对电网企业的经营业务和盈利模式都提出了一些改革意见，电网企业的会计核算模式也必然要做出适应性调整。本文对电网企业其他运营费用核算现状进行了梳理，根据电改要求，重新设置了新的会计科目体系，并提出了会计核算的实现方式。

运营费用 电网企业 研究

2015年开始，国家陆续出台了一系列电力体制改革文件，主要包括《关于进一步深化电力体制改革的若干意见》(中发[2015]9号文)、《输配电定价成本监审办法(试行)》(发改价格[2015]1347号)等。新电改提出输配电价由政府根据“准许成本加合理收益”分电压等级核定，要求电网企业按照输配电定价监管需要建立、健全成本核算制度，按照电压等级、服务和用户类别准确记录和合理归集输配电的生产经营成本(费用)数据。

1　其他运营费用核算现状

受原工业企业财务规定和原电力部成本分类等的影响，电网企业其他运营费用核算方式采用完全成本法，即计入产品成本的不仅包括生产过程中发生的直接费用和间接费用，还包括管理费用、销售费用等期间费用。比对电力体制改革下其他运营费用核算的要求，目前主要存在以下两个问题。

1.1其他运营费用跨越环节多，难以简单区分

现有科目体系的制定基于完全成本法下的成本管理要求设置，而电力体制改革以后，管理费用和销售费用需要从输配电成本中予以区分，除了少量的业务费、供电服务费、中介费等科目可直接归属到销售费用、管理费用以外，其他办公费、差旅费科目下输配电、管理、销售各个业务环节的费用均混杂一体，难以区分。

1.2其他运营费用成本动因复杂，难以单一界定

为了实现按电压等级核算归集其他运营费用，需要对成本动因进行界定，同时需要考虑动因相关数据的可取得性、统一性和简便性。但从当前标准成本体系中成本动因存在以下问题：一是行为动因、政策动因下多个科目费用无法从系统内直接取得动因参数，例如租赁费的租赁合同；二是同一动因下不同科目动因参数不统一，例如资产动因下，存在按照资产原值、资产个数、资产总额等不同的动因参数，难以统一。

表1　各费用涉及的经济业务环节

2　新电改形势下其他运营费用核算体系构建

2.1会计科目设置

电力体制改革后，其他运营费用科目需要根据不同的业务环节进行设置，原先在输配电成本其他运营费用科目体系下核算的经济业务需要根据其业务环节的归属进行区分。当前的各费用涉及经济业务环节，如表1所示。

根据各类费用发生的业务环节，设置会计科目如表2所示。

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表2　其他运营费科目体系设置

2.2会计核算实现方式

为使其他运营费用能够区分输配电成本、管理费用、销售费用核算，且输配电成本又能区分电压等级归集，可以借鉴管理会计的成本分摊方法，并在核算系统中固化，通过“先成本类别核算、后电压等级归集”两步步骤来实现。

2.2.1第一步：按业务环节划分，按成本类别归集

出国人员经费、党团活动经费、电力设施保护费、中介费、管理房屋零星维修费、业务费、广告宣传费、研究开发费、团体会费、环评费、税金、地方政府收费、供电服务费、无形资产摊销等费用发生的环节比较单一，可以在ERP系统中直接与管理费用、输配电成本或销售费用建立一一对应关系。但有些费用类型是不同业务环节共有的，需要进一步界定划分，涉及到的费用主要如表3所示。

以上费用类型科目可以通过以下三种方式界定不同业务环节。

表3　需进一步界定的费用类型

(1)按报销人员属性直接界定。该类费用与人员及其所在的部门直接相关，主要涉及办公费、差旅费、劳动保护费、低值易耗品摊销。可以根据对人员属性的划分，通过业务报销人员(或领用人员)对应的成本中心判断业务环节，分别计入输配、销售、管理下所属明细科目。

(2)按资产、项目属性直接界定。该类费用资产或项目直接相关，主要涉财产保险费、长期待摊费用摊销。其中长期待摊费用摊销主要从项目转入，能够直接通过对项目属性的定义来实现业务环节的划分。财产保险费直接根据输配、销售、管理类资产原值的比例直接系统内分摊计算计入。

(3)通过报销人员根据经济业务内容判断费用所属业务环节。该类费用主要涉及物业管理费、绿化费、车辆使用费、会议费等其他费用，通过报销系统增设费用报销类型，业务报销人员根据费用发生的内容判断所属业务环节，并选择对应业务环节的费用报销类型来划分。

对于归属于输配电成本的其他运营费用需要进一步按电压等级进行归集，具体操作如下。

(1)成本动因界定。在按电压等级核算中，需要综合考虑标准参数系统内的可取得性、成本费用发生与动因之间关联的紧密程度等各项因素来确定成本动因。重新梳理后各费用类型的成本动因见表4。

表4　其他运营费用动因界定表

(2)按电压等级归集实现方式。第一，人员动因费用。主要包括办公费、差旅费、劳动保护费、水电费、生产车辆使用费、特殊工种保险费、低值易耗品摊销。对于归为人员动因的其他运营费用，根据各电压等级人员占比分摊。第二，资产价值动因费用。主要包括电力设施保护费、长期待摊费用、无形资产摊销、设备检测费、财产保险费。对于归为资产动因的其他运营费用，按照各电压等级资产价值占比分摊。第三，其他动因费用。主要是和资产数量相关或和行为相关的费用，主要包括物业管理费、绿化费、安全费中的保安费、清洁卫生费、环评费、会议费、租赁费。

其他动因费用可以按照以下方式实现按电压等级归集。

一是在系统内录入相对固定的分摊规则归集各电压等级成本。该类分摊方式主要针对费用的发生能够取得相对固定的参数，且该项参数可以根据电压等级进行区分，涉及费用包括物业管理费、绿化费。

二是在电子报账系统内设置费用类型电压等级字段，且为必输字段。该类分摊方式主要针对能够根据费用列支对象区分电压等级，但其参数变化频率较高，难以固化，涉及费用包括安全费下的保安费、环评费。

三是在电子报账系统内设置费用类型电压等级字段，且为可选字段。该类分摊方式主要针对费用发生无参数可循，且费用列支对象很可能无法区分电压等级的费用，涉及费用包括清洁卫生费、会议费、租赁费，对于未选择电压等级的费用默认在各电压等级之间平摊。

3　管理建议

3.1加强业财协同，合理确定成本动因

在选择成本动因分摊规则时，某些费用难以准确界定成本驱动因素，在选择不同的成本动因参数进行分摊时容易产生不同的结果，生成的各电压等级输配电成本难以让人信服。建议在集团层面财务部门协同业务部门准确研判各项费用动因参数，制定全国统一的、费用类型全覆盖的、动因参数更加科学的分摊规则，便于准确归集各电压等级输配电成本，也便于全国各省公司之间各电压等级输配电成本横向可比。

3.2加强前端培训和系统固化，提高业务核算对应度

目前输配电成本会计科目设置比较复杂，其他运营费用包含40多项明细科目。在实际操作过程中，由于系统的高度集成，会计核算的准确性很大程度上取决于前端业务的规范操作，报销人员对费用类型和会计科目理解不到位，就容易导致选择错误。建议加强财务部门与业务部门的沟通，提高业务人员对电改形势的认识以及对费用核算的理解和掌握，同时通过信息化手段固化各类业务与会计科目的对应关系，对业务属性与会计科目进行匹配校验，减少由于专业和理解的不同造成差异。

[1] 赵元杰,胡亦玺.国网浙江省电力公司会计核算手册[M].杭州:浙江人民出版社,2015.

[2] 企业会计准则编审委员会.企业会计准则案例讲解(2014年版) [M].上海:立信会计出版社,2014.

F276

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2096-0298(2016)11(a)-107-03