磷肥生产企业做好存货盘点工作浅析

刘艳民

摘要：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，是企业流动资产的重要组成部分。磷肥生产企业的存货具有种类繁多、形态多样、价值量大、存放地点分散等诸多特点，据此日常管理难度较大。为确保存货账实相符，做好盘点工作就显得尤为重要。而熟练掌握各项存货的盘点措施，灵活运用存货盘点方法，严格遵照财税法规对盘点结果进行妥善处理，统一规范存货盘点原则及相关事项，并将这些具体措施深入贯彻执行，就能逐渐提升企业存货管理水准，合理保证存货价值真实、完整，促进企业在合法运营的基础上提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。关键词：盘点措施；盘点方法；盘点结果处理；盘点原则众所周知，存货盘点结果将直接影响企业流动资产的账面价值，进而影响企业的经营成果。在日常经营过程中，有的企业通过人为调低存货盘点结果从而降低当期利润，实现企业所得税延期支付或不缴的非法目的；有的上市公司通过人为调高存货盘点结果从而降低产品销售成本，进而提高当期利润以达到粉饰企业经营业绩的违法行为。这些违规操作，都将不同程度扰乱市场竞争秩序，破坏市场竞争规律，损害国家或股东利益。为规避或减少这些不法行为，笔者结合在企业多年实际操作经验，从而归纳总结出磷肥生产企业搞好存货盘点工作的要点，现与广大读者共同探讨。一、熟练掌握各项存货盘点措施“工欲善其事，必先利其器”。熟练的掌握各项存货盘点措施，对盘点工作将起到事半功倍的效果。（一）原材料盘点措施原材料是指用于生产产品并构成产品主要实体的原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。磷肥生产企业的原料形态多样，现就固体、液体、气体原料具体盘点措施分述如下：1.对于露天堆放的颗粒状或块状固体原料，如磷精粉、褐煤等，在现场盘点时，避免使用主观目测的方式。通常情况下，应采用精密仪器GPS—rtk或“全站仪”先测量出原料的体积，然后再结合密度计算出盘点日该原料的结存数量。由于平时原料供应商数量较多，且每次供应同一种原料的含水量、养分、热值等存有差异，这就需要对盘点日原料数量进行统一折标。在实际操作中可结合期初结存量，以及当期出入库数测算出所盘原料养分的加权平均值，然后再把盘点日原料结存数折算成理论标准含量，最后按照标准含量下的采购单价计算得出所盘原料的实物价值。2.对于液体类原料，如合成氨、硫酸等，通常情况下，原料浓度依采购批次的不同也会有所不同。如硫酸浓度有93%的，也有98%的，但在入库时企业会把不同浓度的硫酸混装在一个储罐中。对于这类原料，在盘点时应根据储罐外侧安装的“液位仪”先读出液位高度，再结合储罐的容积及所盘原料的密度测算出原料的重量，然后根据原料当期加权平均浓度对其“折百”，最后，根据每种原料折百时的采购单价计算出原料在盘点日的实物价值。3.对于气体类原料，比如氧气、乙炔、氮气等，因其采购量、形态（液体或气体）及纯度的不同导致采购单价差异较大，计量单位也会有所区别。一般情况下，用于质检化验的高纯氧气以“毫升”作为计量单位；用于切割、焊接的氧气、乙炔等以“瓶”作为计量单位；用于合成氨储罐置换的液氮以“吨”作为计量单位。对于这类物资在盘点时就不能采用单一计量标准进行简单加总，而应根据每种气体购入时的计量单位分别盘点、逐一计量，再结合采购时的计量单位与对应单价逐项计算出盘点日气体原料的实物价值。（二）在产品盘点措施在产品是指处于生产阶段尚未完工的生产物，包括处于各生产工序正在加工的在制品，以及尚未办理入库手续的制成品等。磷肥生产企业的在产品种类不多，但数量较大。比如磷酸装置，企业自生产投料之日至出磷酸产品时通常需要5～7天，这期间需要向该装置持续投入磷精粉、硫酸、蒸汽等主要原料。如果将这部分在产品成本全部由当期产成品承担，将导致当期产品成本突高，利润降低的反常现象，不利于企业做成本分析和经营决策。正因如此，有的企业在利润盈亏发生较大变化时，往往采取人为调整在产品成本的形式，实现操控当期经营成果的非法目的。盘点这类在产品时，常用的措施是将装置内在产品所耗用的原料进行统计与计量（通常此数据比较恒定），再把投入的燃动力、人工成本、制造费用进行归集，最后得出在产品存货的实物价值。当生产在产品所用的原辅材料及人工成本发生较大变化时可对实物价值重新修正。在产品成本通常结转至企业停车检修时无原料投入而有产品输出时，该时段产品所对应的生产成本中。（三）半成品盘点措施半成品，是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。磷肥生产企业的半成品主要是指尚未包装成袋装产品的散存料。这部分存货平时出入库数以皮带称计量为准，定期采用精密仪器GPS—rtk或“全站仪”对期末结存数进行测量，并根据测量结果对当期存货出入库数进行调整，具体可参照固体原料盘点措施，在此不再赘述。（四）产成品盘点措施产成品是指已经全部完成生产过程并验收入库，达到可出售或交货状态，可以作为商品对外销售或按合同规定的条件交订货单的产品。磷肥生产企业的产成品通常是指按规定要求包装成袋装产品的肥料；如果尚未包装的散存料能够对外销售时，也将其视为产成品管理。产成品按其存放地点的不同，又可分成在库产品和发出商品两类。1.在库产品盘点，对于该类产品在盘点前应做好三项工作：一是要求库管员将不同养分含量，不同包装方式，不同规格型号的产品分别存放，即使在同一库房内也要分区管理，而且相同类型的产品码放也须规则、整齐；二是结合财务账簿分清哪些属于客户款项已付，产品所有权已经发生转移但尚未提取的寄存产品；三是结合入库单分清在库产品哪些已经办理入库，哪些尚未办理入库。严禁寄存产品与企业自有产品，以及已入库产品与未入库产品混合存放，否则，容易导致盘点结果失真。如果这些基础工作做得真实、有效，通过现场清点在库产品数量得出其实物价值也就顺理成章了。2.发出商品盘点，发出商品通常又分成两类，一类是企业为了出口暂存港口，或先运往产品销售地寄售但尚未实现销售的产品。在盘点这类产品时，可以由企业不定期指派专人前往寄存地进行实物盘点。如果产品寄存地点较多且寄存地距离本企业路途较远，也可以委托产品保管人员协助盘点，定期将盘点表采用电子邮件的形式发给本企业对账，在年度终了，由本企业指派专人前往各地进行全面系统的盘点。另一类是产品已经发出，企业采用公路或铁路运输方式运给客户，且以客户实际接收数作为销售数的发出商品。这类产品在运输途中不可避免因装卸、搬运、道路颠簸等原因发生损耗，在盘点日如果将该类产品全部作为发出商品将导致企业隐含潜亏因素。在实际操作中，企业应根据以往年份实际销售经验，合理预计发出商品损耗率，并将损耗部分产品成本计入销售费用核算，然后将发出商品总数扣减损耗数作为实际盘点数，最后根据产品平均单位成本得出发出商品的总价值。（五）周转材料盘点措施周转材料是指能够多次使用但不符合固定资产条件的低值易耗品。由于磷肥生产企业购置的包装袋领用后构成产品实体的组成部分，所以应按原材料对待不属于周转材料。该类企业周转材料较多体现为各种修理用工具，用于产品质量检测的器具、器皿，以及安全保护用品，如安全帽、工作服、灭火器材等。因这类物资可以多次周转使用，企业为了压缩成本，通常采取“交旧领新制”。在盘点这类物资前，一定要求库管员将新旧物资分别存放、不得随意混淆，防止库管员为应对盘点工作将已使用过的物资以次充好、以假乱真。在实施盘点工作时，还要对已“退库”的账外物资同时查看，防止生产厂或班组在领用新周转材料时不予返还旧物资，或者库管员监守自盗，将有变现价值的旧物资擅自出售从中渔利。为加强周转材料的内控管理，应要求库管员严格按照企业规定建立备查账，将每次新物资出库及旧物资退库同时登记账册，并且要求领料人签字确认，防止内控失效舞弊行为的发生。二、结合存货类型选择恰当的盘点方法（一）实际盘存制和永续盘存制按照财务核算角度划分，包括实际盘存制和永续盘存制。磷肥生产企业适用实际盘存制的存货主要包括各种大宗原料，如磷精粉、合成氨、硫酸、褐煤，以及副产品磷石膏与氟硅酸水等。本期出库数（或销售数）可直接根据期初数加本期入库数减期末结存数得出。这种方法的优点是操作简便、省时省力，缺点是容易将人为破坏、偷盗、自然灾害带来的损失全部由最终产品来承担，从而掩盖产成品的真实耗用量。对于计量比较规则的备品备件、周转材料、产成品等应采用永续盘存制。这种方法优点是在物资增减结存变动时，能从数量和金额两方面进行双向控制，有利于加强物资的管理，缺点是日常工作较为繁琐、盘点费时费力。（二）定期盘点和不定期盘点按照盘点时间是否固定进行划分，包括定期盘点和不定期盘点。定期盘点又分为月度、季度和年度盘点三种。磷肥生产企业存货多数情况采用定期盘点法，目的是和财务结账同步进行，且财务人员通常以盘点结果作为账务处理的依据。本着成本效益性原则，对于生产领用的原辅材料，收发比较频繁的在产品、产成品等存货，可采用按月盘点的方法；对于经营管理用的周转材料、工器具、电子设备等，如果平时领用或部门之间调拨的比较频繁，可按季进行盘点，否则，可按年进行盘点。企业在经营过程中如发生重组、合并、分立、资产清查等重大事项时须进行不定期盘点。不定期盘点通常由会计师事务所、资产评估机构派专人现场盘点，财务部门派专人配合并做好内部沟通与资料整理等相关活动。（三）全面盘点和抽样盘点按照盘点的范围划分，包括全面盘点和抽样盘点。全面盘点具有涉及面广，参与人员多，成本投入高等特点。如果仅满足月份结账的需要，可以根据重要性原则，每月对大宗原材料进行全面盘点；对于一般原料，根据当月收发频率及价值量的大小，采用抽样盘点的方法。但各项存货每年至少全面盘点一次，以保证存货数量真实，价值完整。三、妥善处理存货盘点结果存货盘点工作结束，应由盘点小组负责收集整理盘点表，并经实盘人、监盘人、库管员三方签字确认。对发生盘盈、盘亏的结果协助相关部门查找原因，并提出处理办法和建议。存货发生盘盈的，查证属实后直接冲减当期管理费用；存货发生盘亏的，区分盘亏金额的大小及其性质建立逐级审批制，并根据盘亏原因做妥善处理：（一）由于记录原因产生的盘亏，如因漏记、错记、算错、未结账或账面记载不清的，应重新进行账务调整，并对记账人员进行专业化培训和业务指导。（二）由于保管人员工作渎职造成的盘亏损失，应追究当事人的经济责任。（三）由于存货发生报废、毁损和变质等非正常损失导致的盘亏，应保存好证据便于日后向保险公司追偿。同时，将存货账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，计入“营业外支出”科目，并作增值税进项税转出处理。为维护企业合法经济利益，财务人员应根据税务机关的要求准备好证据材料，损失数额较大的，聘请有法定资质的中介机构出具专业技术鉴定意见或专项报告，以确保存货损失在所得税前全额扣除。（四）由于企业保管不善、管理措施不到位导致的存货盘亏，盘点小组应认真分析原因、总结经验，并提出合理化建议供企业领导决策，必要时召开专题会议进行探讨，避免类似的问题重复发生，给企业造成不必要的财产损失。四、统一原则、加强保障，推动存货盘点工作有序开展为确保存货盘点工作有序开展，盘点结果真实可靠，企业内部相关部门及人员应统一如下原则与前提保障：（一）企业全体干部员工对存货盘点工作应给予高度重视，树立正确的企业价值观，坚持做到诚信经营，遵章守纪。（二）财务部门牵头建立健全存货盘点制度，并组织相关部门及人员认真学习，强化企业内控管理。（三）充分发挥信息化财务软件功能，统一存货物资名称与编码，避免同一种物资有多种称谓，为日后实物盘点与账务核对带来困难。（四）坚持权责发生制原则，对于生产用原料、半成品及产成品存货的盘点，各月盘点时间应统一，不能人为随意调整。（五）坚持不相容职务相互分离的制衡性原则，严禁实物保管部门自行组织存货盘点工作。（六）同类物资应集中存放、统一管理，必要时用标签进行标识，切不可随意堆放、混放。（七）规格、型号相同的存货，出入库时计量单位前后各期应保持一致。（八）生产车间当月领用但尚未投入使用的存货，应在月末办理“假退料”手续。（九）对于领用时已记入产品成本，后期因修旧利废、技改等原因置换下来的备品备件应单独存放，妥善保管账外物资。（十）在计算盘点日原材料、低值易耗品等存货的实物价值时，应充分考虑可抵扣增值税和购入该项存货所发生的运杂费、保险费以及挑选整理费对价值的影响。（十一）盘点过程中如发现存货有毁损、报废、变质等情形，应立即向上级领导报告；发现存货有减值迹象的，应提出合理化建议并及时反馈给上级领导，避免企业经济利益无故受损。五、结束语磷肥生产企业做好存货盘点工作因企业经营范围、核算要求、测量仪器的不同而有所差异，并不是一成不变的。这就要求企业在实施存货盘点时应因地制宜，及时发现问题，及时解决问题。鉴于此，磷肥生产企业应结合实际经营情况和发展战略，在坚持适应性原则和成本效益原则的基础上，通过健全完善的存货盘点措施，合理保证企业存货数量账实相符，存货价值真实、完整，促进企业持续、稳定、健康发展。参考文献：[1]财政部会计资格评价中心.高级会计实务[M].经济科学出版社，2016，04.[2]企业会计准则第1号—存货（2006）财会[2006]3号，颁布时间，2006，2，15.[3]戴德明.财务会计学[M].中国人民大学出版社，2010，09.（作者单位：北京嘉和信永税务师事务所有限公司）endprint